Под аудитом понимают консультант плюс: Аудит это \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

Содержание

Цель аудита бухгалтерской отчетности \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Цель аудита бухгалтерской отчетности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Цель аудита бухгалтерской отчетности

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Цель аудита бухгалтерской отчетности Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по договорной работе. Возмездное оказание услуг. Рекомендации по заключению договораВ соответствии с ч. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности под аудитом понимается комплекс действий по проведению независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности. При этом аудит может быть проведен как в отношении отчетности (ее части), подготовленной в соответствии с Федеральным законом от 06. 12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так и аналогичной по составу отчетности (ее части), предусмотренной другими федеральными законами (например, Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности») или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также в отношении иной финансовой информации.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2020Ответ: Аудиторское заключение не упомянуто в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) в качестве составной части бухгалтерской отчетности. При этом в ПБУ 4/99 указано, что, с одной стороны, оно входит в состав бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту, а с другой — итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской отчетности (п. п. 5, 41 ПБУ 4/99).
ПБУ 4/99 признается для целей Закона N 402-ФЗ федеральным стандартом, который не должен противоречить этому Закону. Следовательно, аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности (ч. 15 ст. 21, ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Нормативные акты: Цель аудита бухгалтерской отчетности

Внутренний аудит: проблемы и перспективы развития

В настоящее время предпринимателю нужно не только избежать риска. Необходимо его предвидеть, при этом стараясь одновременно снизить его до минимального уровня. Для этого необходимо вести постоянный и своевременный контроль как за деятельностью работников, так и в компании в целом путем правильной постановки экономической, правовой работы, бухгалтерского (финансового) учета и отчетности.

Процесс управления фирмой и соответствующе организованную систему внутреннего контроля нельзя отделить друг от друга, при этом не нарушив эффективность всей системы управления. Отсюда появляется потребность в постоянно действующем и эффективным элементе, который входит в систему внутреннего контроля и является ее неотъемлемой частью.

Таким образом, в роли эффективного механизма, который помогает обеспечить собственников и руководителей необходимой информацией по функционированию всех ее подсистем является служба внутреннего аудита.

Образование на отечественных компаниях подразделений внутреннего аудита и их нормативное регулирование на сегодняшний момент является актуальным, сложным, но в тоже время интересным вопросами.

Внутренний аудит необходим в первую очередь для предотвращения потерь ресурсов, стабилизации бухгалтерского учета и для организации необходимых изменений внутри организации. Особенностью внутреннего аудита можно назвать и то, что он осуществляется в момент совершения и документального составления финансово-хозяйственных операций. Это позволяет вовремя обнаруживать все недостатки в работе и принимать необходимые меры к их предотвращению [2].

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Рассмотрение работы внутреннего аудита» в качестве внутреннего (операционного, управленческого) аудита понимают организованную на предприятии, действующую в интересах руководства и собственников предприятия, регламентированная внутренними нормативами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности и надежностью функционирования системы внутреннего контроля [1].

Международный Институт внутренних аудиторов раскрывает следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на усовершенствование деятельности организации».

Исходя из этого, под внутренним аудитом понимают установленную внутренними документами компании деятельность по контролю за всеми составляющими управления и различными сторонами функционирования компании, которая осуществляется служащими специального контрольного органа в процессе помощи органам управления фирмы в рамках установленных нормативов, в соответствии с экономической целесообразностью для предприятия, а также с соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Цели и задачи внутреннего аудита в организации обозначаются в зависимости от состояния системы внутреннего контроля, в том числе от уровня менеджмента и персонала фирмы, а также системы управления рисками.

В качестве главной цели внутреннего аудита выступает предоставление руководству организации объективной, надежной и своевременной информации о деятельности компании в связи с достижением общекорпоративных целей и по соблюдению соответствующих стандартов ведения бизнеса.

В роли задач внутреннего аудита выделяют организацию системы внутреннего контроля, которая является неотъемлемой составляющей для осуществления прав и ответственности руководящего органа управления и должностных лиц [3].

Функции внутреннего аудита выполняют специально выделенная служба или отдельный аудитор, который состоит в штате хозяйствующего субъекта. Это ревизионная комиссия; ревизоры; внутренние аудиторы, которых привлекают для целей внутреннего аудита; внешние аудиторы и группы внутренних аудиторов.

Следует отметить, что в зависимости организационно-правого контекста внутренний аудит является эксклюзивным для каждого хозяйствующего субъекта. Большое значение здесь отводиться учету специфики его финансово-хозяйственной деятельности. В экономической литературе рассматриваются следующие формы его организации:

—                   создание собственной службы внутреннего аудита;

—                   аутсорсинг;

—                   косорсинг.

Создание собственной службы внутреннего аудита предполагает, что сотрудники организации хорошо знакомы с внутренней структурой компании и отраслевыми особенностями бизнеса. Положительным аспектом является и то, что когда аудиторские задания выполняются собственными штатными сотрудниками, то полученные ими навыки и опыт остаются внутри компании. Кроме того, руководство фирмы может использовать внутренний аудит как основу для профессионального роста, приобретения определенных навыков и карьерного роста будущих управленческих кадров.

Аутсорсинг (от англ. Оutsourcing — выполнение всей совокупности функций или только конкретной части по управлению организацией сторонними специалистами) предполагает полную или частичную передачу функций по ведению внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту.

А суть косорсинга заключается в том, что в рамках компании создаются органы внутреннего аудита, но тем не менее в некоторых случаях могут привлекаться эксперты специализированной компании или внешние консультанты.

Выбор того или иного способа организации службы внутреннего аудита во многом определяется видом, сферой и масштабами деятельности организации, которые необходимо рассматривать перед планированием.

Таким образом, субъект внутреннего аудита должен оценить эффективность существующих систем контроля и управления бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками, выявить события, препятствующие достижению поставленных целей развития организации. В условиях экономической неопределенности внутренний аудит получает возможность продемонстрировать свою необходимость для собственников и менеджмента организаций.

Правильно сложенная работа службы внутреннего аудита должна направлять работников организации, особенно при условии экономического кризиса, соблюдать действующее законодательство, придерживаться нормативных актов, разработанных предприятием внутренних планов, правил и процедур, своевременно предупреждать и минимизировать риски, связанные с непредвиденными расходами или потерями репутации организацией.

Не менее важным является и то, что построенная служба внутреннего аудита помогает уменьшить и расходы организации, которые связанны с проведением внешнего аудита. Это возможно в том случае, когда внешний аудитор сможет полагаться на результаты полученные в процессе проведения внутреннего аудита, что в дальнейшем поможет сократить объем действий, выполняемых внешним аудитором.

Большое значение по повышению эффективности работы компании можно добиться путем интеграция внутреннего аудита с управленческим учетом, которые совместными усилиями должны образовать такую систему с помощью которой появиться возможность поиска и мобилизации всех допустимых резервов по экономии ресурсов, по рационализации технологических процессов, по уменьшению себестоимости произведенной продукции, работ и услуг и по повышению конкурентоспособности компании [3].

Однако, не следует забывать и тот момент, который связан с разработкой необходимых методик внутреннего аудита, рабочей документации по стабилизации деятельности службы. Среди наиболее проблемных аспектов внутреннего аудита можно выделить:

—                   небольшой объем необходимых методических разработок;

—                   возможная неэффективность действующей нормативно-правовой базы, занимающейся регулированием внутреннего аудита;

—                   низкий опыт деятельности аудиторов;

—                   недостаточное количество квалифицированных кадров;

—                   отсутствие унифицированных форм необходимых документов;

—                   отсутствие автоматизации внутреннего контроля за деятельностью.

Указанные проблемы могут привести к пробелам связанным не только с организацией внутреннего аудита, но и к проблемам в теории и практике.

С организацией внутреннего аудита компания имеет ряд существенных преимуществ, которые в первую очередь связаны с выявлением резервов средств и источников получения необходимых средств предприятия. Не менее важное значение имеет и разработка рекомендаций касающихся усовершенствования системы учета и внутреннего контроля или, по крайней мере, оценка использования уже имеющегося на предприятии информационно-программного обеспечения. Эти преимущества в конечном итоге приведут к повышению интересов различных инвесторов до таких предприятий.

Большое значение при определение объективности проводимого внутреннего аудита отводиться степени его независимости от других составляющих структуры управления. Данное требование должно быть гарантированно путем подчинения и обязанностью представления отчетов только определенному кругу лиц, которые назначили эту деятельность, то есть руководству фирмы или ее собственникам.

В связи с тем, что менеджеры не всегда способны точно оценить ситуации, они должны использовать ту информацию, которой в полной мере владеет внутренний аудит. Именно этот инструмент, в качестве которого выступает всесторонняя информация обо всех аспектах деятельности фирмы поможет провести анализ и повысить эффективность принятия решений службы менеджмента. Именно благодаря внутреннему аудиту, менеджеру удается по-новому взглянуть на вещи и оценить качество принятых управленческих решений [4].

Наиболее эффективные перспективы при создании службы внутреннего аудита для организаций заключаются во-первых в том, что это позволит органу управления компанией установить эффективный контроль за структурными подразделениями организации. Во-вторых, осуществляемые внутренними аудиторами проверки и анализ помогут выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития. И в-третьих, внутренние аудиторы могут выполнять и консультативные функции, что касается должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в организации.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в современных условиях становления и развития рыночных отношений, предоставляются большие возможности внутреннему аудиту продемонстрировать свои возможности и доказать свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. При организации отдела внутреннего аудита у руководства компаний появляется мощный инструмент, с помощью которого можно повысить эффективность бизнеса и достичь новых высот.

Литература:

1.         Каковкина Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости — 2011.– № 9 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»;

2.         Орлова О. Е. Проблема организации внутреннего контроля // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения — 2012.– № 6 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»;

3.         Полисюк Г. Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера — 2011.– № 7 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа».

ПОЛУЧИ КОФЕВАРКУ ОТ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС

ФИО Баллы
1 Малышева Анастасия Анатольевна 10
2 Николенко Олеся Викторовна 10
3 Куликова Анна 10
4 Савельева Наталья Борисовна 7
5 Слуцкая Анна Алексеевна 9
6 Шелихан Алина Сергеевна 9
7 Щуковская Татьяна Владимировна 7
8 Пушко Виктория Игоревна 7
9 Попова Татьяна Викторовна 9
10 Харлашкина Дарья Николаевна 10
11 Москалёва Светлана Павловна 9
12 Носков Никола Александрович 10
13 Ишимникова Елена Николаевна 9
14 Журавлева Василина Васильевна 8
15 Кадацкая Ольга Александровна 8
16 Шишкова 9
17 Попов Сергей Владимирович 9
18 Спирина Татьяна Юрьевна 9
19  Антонова Е. Г. 10
20 Михалевская Оксана Владимировна 8
21 Юлия 9
22 Скаржинец Елена Викторовна 9
23 Лабынцева Татьяна Анатольевна 8
24 Ляшок Татьяна Ивановна 10
25  Константинова Наталья Владимировна 10
26 Стерхова Анастасия Константиновна 9
27 Ключникова Олеся Александровна 9
28 Клер Елена Сергеевна 8
29 Кусь Оксана Олеговна 7
30  Елена 10
31 Кочкина Е.Ю. 9
32 Стиба Елена Николаевна 9
33 Свистильник Наталья Александровна 9
34 Осипова Татьяна Сергеевна 7
35  Ткаченко Татьяна Юрьевна 8
36 Кушнир Юлия Сергевна 10
37 Гаврилюк Виктория Константиновна 10
38 Перемышленникова Наталья 10
39 Щеголева Виктория Виктровна 9
40 Александрова 8
41 Дудко 5
42 Кардашина Марина Ивановна 8
43 Грицун Нина Александровна 10
44 Балушкина Надежда Викторовна 7
45 Поданева Лариса Александровна 10
46 Маскаев Евгений 9
47 Шлыкова Татьяна Владимировна 10

Аналитические процедуры при проведении аудита затрат на оплату труда

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (во всех существенных аспектах) аудируемых лиц, которое отражается в официальном документе, предназначенном для пользователей финансовой отчетности, именуемом аудиторским заключением. Аудит бывает двух видов: внешний аудит, который проводит аудиторская организация или индивидуальный аудитор, и внутренний аудит, который проводит специальное подразделение организации – служба внутреннего аудита. Основная задача аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].

Аналитическая процедура представляет собой оценку финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности компании с использованием анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Кроме того, аналитические процедуры помимо прочего предусматривают анализ выявленных отклонений, соотношений, противоречащих имеющейся информации или существенно расходящихся с ожидаемыми показателями.

Применение аналитических процедур в аудите регулируется Международным стандартом аудита № 520 «Аналитические процедуры», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 г. № 2н [2].

Суть настоящего стандарта заключается в установлении обязанности аудитора непосредственно в отношении аналитических процедур проверки по существу. Кроме того, данный стандарт призван регламентировать обязанность аудитора в проведении таких аналитических процедур на заключительном этапе аудита, что будет способствовать формированию у него общего вывода в отношении бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица.

Программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда, как и любого другого участка проверки, должна отвечать критерию оптимальности, то есть, с одной стороны, обеспечивать получение убедительных аудиторских доказательств, а с другой стороны, снижать трудозатраты на проведение детальных процедур. Стандартных методик построения оптимальных программ проверки не предусмотрено, оптимизация производится на основании вариативных действий аудитора исходя из его опыта, профессионального суждения, результатов оценки рисков существенного искажения, и аналитических процедур, а также корректировок, обусловленных уточнением показателей риска, на протяжении процесса проверки. Важную задачу на этапе планирования выполняют аналитические процедуры, под которыми понимается оценка финансовой и нефинансовой информации, основанная на исследовании существенных показателей, их соотношений, выявлении и рассмотрении тенденций (особенно необычных), вызванных наличием явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Значимость аналитических процедур в аудите проявляется в использовании не только внутренней информации аудируемого лица, но и возможности ее сопоставления с внешними данными, оценке эффективности решений, принимаемых руководством.

Затраты на оплату труда являются одной из важнейших категорий начислений при определении производственных затрат, а также управленческих и коммерческих расходов, они оказывают влияние на определение величины расходов организации в целом, и соответственно влияют на ее финансовый результат.

Подход российских ученых к проведению аналитических процедур строится на анализе фонда оплаты труда, видов начислений, среднесписочной численности сотрудников, их сравнении между собой и установлении различных корреляционных зависимостей для того чтобы в конечном счете установить размер выборки для проведения детальных тестирований.

Данная теория отлично подходит для тестирования затрат на оплату труда, поскольку действительно поддается простому анализу и позволяет выявить проблемные области. Однако, необходимо более детально описать подход к самому тестированию затрат, что является средством для достижения главной цели аудиторской проверки – формированию аудиторского заключения, что финансовая отчетность компании не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Затраты на оплату труда являются довольно критической областью, подверженной риску мошенничества, поэтому аудитору очень важно обратить внимание на систему внутреннего контроля компании. В настоящее время система начисления заработной платы автоматизирована, поскольку существуют специальные учетные программы, ведущие расчеты начислений и удержаний. Однако, важно понимать, существует ли в организации контроль по внесению данных в табель учета рабочего времени для каждого сотрудника, существует ли риск сбоя системы при отражении начислений и так далее.

Важной областью при проверке начислений является проверка корректности внесения в систему данных об окладе сотрудника, его персональной надбавке (в случае наличия), и прочим установленным начислениям. В данной ситуации, аудитор может сделать выборку сотрудников, основываясь на уровне существенности и индивидуального искажения и запросить трудовые договоры с ними. На основании данных трудового договора аудитор также может выполнить пересчет начислений за отчетный период. Кроме того, используя эти данные, а также изучив положение о премировании сотрудников организации, можно произвести пересчет сумм начисленной ежемесячной премии. Для корректности пересчета необходимо обладать информацией о длительности использованного отпуска сотрудников, а также больничных днях. На основании этих данных представляется возможным выполнить пересчет и прочих начислений – отпускных, командировочных и прочих. Вышеописанный подход подходит для компаний с небольшим штатом сотрудников.

Таким образом, необходимо выработать подход для случаев, когда среднесписочная численность превышает несколько сотен работников.

В данном случае отлично подойдет подход с анализом сумм начислений, сравнении его с фондом оплаты труда, а также анализом изменений в зависимости от изменения среднесписочной численности, а также индексации заработной платы, если таковая проводилась в организации. На основании этих данных аудитор сможет сделать прогноз сумм начислений и определить может ли это являться областью существенного искажения, чтобы проводить дальнейшие детальные процедуры проверки. Однако, нужно понимать, что данный способ прогнозирования сумм начисленной заработной платы является очень грубым и может не подойти для компаний, в которых сильно стратифицированы уровни сотрудников и соответственно сами оклады.

Таким образом, аналитические процедуры для проверки затрат на оплату труда являются важнейшей областью в аудите компании. При разработке подхода необходимо уделить данной области повышенное внимание. Поскольку искажения в расчетах с персоналом могут привести к существенным искажениям в затратах на себестоимость, и прочих расходах, а также могут повлиять на финансовый результат деятельности компании.

Справочно-правовые системы Консультант Плюс — Атлант-право

ОТЧЕТНОСТЬ

Статистическая отчетность — 2021: о каких новшествах надо знать

Электронная бухотчетность: можно ли сдать бесплатно?

СЗВ-СТАЖ за 2020 год: как правильно показать работу по договору ГПХ

Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работника

Новая 3-НДФЛ: что изменилось

Движимые ОС: кто отчитывается за 2020 год и как заполнить раздел 4

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Резерв на оплату отпусков: на что обратить внимание

Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознаграждений

ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Документы, которые помогут бухгалтеру подтвердить некоторые виды расходов

Тест: безвозмездное пользование и аренда. Найди 11 различий

Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ

Индексация детских пособий — 2021

Правильное увольнение: сверяемся с судебной практикой и рекомендациями Роструда

Труд на вахте: особенности оформления, оплаты и учета

ПРОВЕРКИ И КОНТРОЛЬ

Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересы

Опасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью

КАЛЕНДАРЬ

Сроки уплаты налогов и представления отчетности в марте

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

Проекты

В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2021 г.

КОНКУРС

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Понятие государственного аудита Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 346. 62:347.73

ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА А. Ф. Федотов

THE CONCEPT OF STATE AUDIT A. F. Fedotov

В статье рассматриваются вопросы определения государственного аудита (контроля). В связи с этим автором исследуются правовые основы понятия аудита и возможности использования данного понятия в определении государственного аудита как специального вида государственного контроля, осуществляемого органом со специальной компетенцией.

The questions of definition of state audit (control) are discussed by author in the paper. In this regard, the author examines the legal basis of the concept of audit and the possibility of its use in the definition of state audit, as a special form of state control, which is carried out by the authority with the special competence.

Ключевые слова: Счётная Палата Российской Федерации, аудит, аудиторская деятельность, финансовый контроль, государственный аудит, государственный финансовый контроль.

Keywords: Accounts Chamber of the Russian Federation, audit, audit activity, financial control, state audit, state financial control.

В связи с введением в действие нового Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее по тексту — ФЗ от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации») [15] в финансово-правовой науке появилось навое понятие «государственный аудит», наряду с понятием «государственный финансовый контроль».

В самом ФЗ и принятых в дальнейшем Счётной Палатой РФ правилах (стандартах) аудиторской деятельности: Стандарт финансового контроля «СФК 104 Проведение аудита эффективности использования государственных средств» [8]; Стандарт финансового контроля «СФК 202. Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» [9]; Стандарт финансового контроля «СФК 203. Последующий контроль исполнения федерального бюджета» [10]; Стандарт государственного аудита «СГА 201. Предварительный аудит формирования федерального бюджета [11]; Стандарт государственного аудита «СГА 101. Общие правила проведения контрольного мероприятия» [12] — не содержится определения государственного финансового аудита, что позволяет нам попробовать разобраться в данном понятии или хотя бы предположить, что имелось в виду законодателем под этим понятием.

Предыдущим Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» [16] устанавливалось, что Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля. Соответственно в науке сложилось устоявшееся мнение о том, что собой представляет государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль как сложная категория является, по мнению большинства ученых, составной частью понятия «управление», которое, в свою очередь, вытекает из сущности власти и государства. Как и всякий элемент этих категорий,

контроль имеет свое место в государственном управлении [13, с. 74].

Причём контроль рассматривается как заключительная функция управленческой деятельности, позволяющей установить несоответствие между принятым решением и его исполненным вариантом [20, с. 14].

Контроль позволяет обеспечить компетентность и конкретность руководства, т. е. управление на основе достоверной информации, располагая которой можно своевременно заметить ошибки и препятствия на пути к цели, преодолеть их, скорректировав управление, приведя его в соответствие с объективными изменениями, выработать наиболее целесообразные решения различных общих и специальных вопросов государственной жизни [14, с. 10 — 11].

Если говорить о финансовом контроле, то следует отметить, что финансовый контроль можно рассматривать как функцию управленческой деятельности, но тогда в данном понимании контроль должен производиться по окончанию исполнения управленческого решения в целях установления соответствия между принятым решением и его исполненным вариантом. Анализируя нормативные правовые акты о финансовом контроле, можно сделать вывод о том, что финансовый контроль — это не прекращающийся во времени процесс деятельности специализированных органов и иных субъектов по проведению контрольных мероприятий [14], и это действительно так.

Важной, по нашему мнению и на взгляд большинства ученых, занимающихся вопросами финансового контроля, особенностью государственного финансового контроля является то обстоятельство, что его осуществляют органы государственной власти, обладающие по отношению к объектам контроля властными полномочиями, и соответственно все субъекты, осуществляющие операции с подконтрольными объектами, входящими в сферу государственного финансового контроля, несут обязанности по содействию в проведении его контрольными органами в рамках

проведения в отношении них контрольных мероприятий [19, с. 38].

С помощью контроля органы управления получают информацию о реальном положение дел и соответственно имеют возможность своевременно производить корректировки в работе в целях недопущения финансовых потерь и нарушений финансового законодательства.

Таким образом, можно сделать вывод, что контроль — одно из важных и необходимых правовых средств, обеспечивающих строгое соблюдение законности в деятельности государственного аппарата.

В науке финансового права сложилось мнение о финансовом контроле как особой функции управленческой деятельности, а именно её особого вида — финансовой деятельности, т. е. деятельности по формированию, распределению и использованию государственных централизованных фондов денежных средств, управлению государственным имуществом [21, с. 139].

Именно в контроле за своевременным формированием, справедливым распределением и эффективным использовании средств денежных фондов государства и государственной собственности заключается основная задача государственного финансового контроля [19, с. 11 — 12].

Следует согласиться с мнением А. Н. Козырина, что в финансовом контроле проявляется эффективность охранительной функции финансового права, поскольку посредством государственного финансового контроля фиксируются правонарушения в сфере публичных финансов, которые, в свою очередь, служат основанием для привлечения к ответственности за нарушение финансового законодательства [4, с. 66].

Из всего вышеизложенного, следует сделать следующий вывод о том, что государственный финансовый контроль — это особый вид финансовой деятельности, осуществляемый органами государственной власти и иными уполномоченными субъектами, обладающими властными полномочиями, по проведению контрольных мероприятий в отношении субъектов, осуществляющих операции со средствами централизованных денежных фондов государства, использующих государственное имущество, в целях выявления нарушений финансового законодательства.

Н. И. Химичева также указывает, что финансовый контроль является средством, позволяющим добиться укрепления государственной финансовой дисциплины, выражающей одну из сторон законности [21, с. 141].

После того как были определены основные признаки государственного финансового контроля, теперь следует разобраться в понятии аудита, и через это понятие попробовать вывести понятие государственного аудита.

Термин «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слушает» [1, с. 17].

Законодательное определение аудита содержится в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее по тексту —

ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») [17], аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Исходя из положений закона, можно определить, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, так как является одним из его видов [19, с. 20] и в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, например, в ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», носит обязательный характер, но в отличии от контроля аудиту не свойственно наличие властных полномочий.

В п. 2 ст. 1 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторская деятельность — это деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторы, а также аудиторские фирмы, начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, и не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг (п. 6 ст. 1 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Следует сделать вывод о том, что аудит могут осуществлять аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, состоящие либо не состоящие в трудовых отношениях с аудиторской организацией, и одновременно те и другие должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов, в отношении субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность и обязанных вести бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в соответствии положениями, предусмотренными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 3 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Основываясь на анализ положений ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», можно прийти к выводу, что аудиторская деятельность (аудит) обладает следующими признаками:

— является видом предпринимательства, основным источником прибыли субъекта;

— цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности прове-

ряемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

— исключительная деятельность, осуществляемая специальными субъектами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), являющимися членами саморегулируемой аудиторской организации;

— в отношении специальных субъектов установлено требование о профессионализме;

— аудиторские проверки носят независимый характер;

— объект аудита — финансовая (бухгалтерская) отчетность и другая информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

— отсутствие властных полномочий.

Теперь необходимо ответить на вопрос, что же всё-таки законодателем понимается под государственным аудитом?

Следует напомнить, что понятие государственный аудит появилось в связи с введением в действие ФЗ от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Особыми субъектами, в отношении которых Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль), являются федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк РФ, федеральные государственные учреждения, федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации и государственные компании, хозяйственные товарищества и общества с участием Российской Федерации в их уставных (складочных) капиталах, согласно ст. 15 ФЗ от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Согласно ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» контрольная и экспертно-аналитическая деятельность Счетной палаты России осуществляется в виде финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита и иных видов аудита (контроля) в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утверждаемыми Счетной палатой России.

Финансовый аудит призван ответить на вопрос: использованы ли средства в соответствии с заданными целями, аудит эффективности должен ответить на вопрос: использованы ли средства эффективно, а стратегический аудит должен ответить на вопрос: использованы ли средства в соответствии с целями социально-экономического развития [6, с. 112].

На основании анализа правил (стандартов) аудиторской деятельности, о которых речь велась выше, можно сделать вывод и кратко охарактеризовать основные направления каждого из вышеназванных видов государственного аудита.

Финансовый аудит применяется в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной отчетности, целевого использования государственных ресурсов.

Аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования государственных ресурсов.

Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуемости рисков и последствий результатов реализации стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития РФ.

Следует заметить, что основным видом государственного аудита определяется именно аудит эффективности.

Аудит эффективности стал внедряться в практику деятельности органов финансового контроля многих развитых стран после того, как IX Конгресс Международной организации высших органов финансового контроля (International Organisation of Supreme Audit Institutions, INTOSAI), проходивший с 17. 10.1977 по 26.10.1977 в г. Лиме (Республика Перу), принял Лим-скую декларацию руководящих принципов финансового контроля (далее — Лимская декларация) [5].

В последующие годы аудит эффективности получил высокую оценку и международное признание, что свидетельствует о его широком использовании органами государственного финансового контроля развитых стран, Россия не является исключением.

Как установлено текстом Лимской декларации, существуют только два типа государственного аудита: финансовый аудит и аудит эффективности, содержание которых раскрывается в соответствующих стандартах аудита Международной организации высших органов финансового контроля (стандарты INTOSAI).

Следует согласиться с высказыванием О. И. Каре-пиной о том, что стратегический аудит является своего рода «изобретением» Счетной палаты России, которая начала применять его для контроля за реализацией стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития РФ [3, с. 45].

Мы присоединяемся к высказыванию О. В. Фил-липовской о том, что целесообразно определять аудит эффективности государственных расходов как «новый метод государственного финансового контроля, который позволяет с помощью критериальных показателей оценить эффективность управления финансовыми ресурсами и государственной собственностью получателями бюджетных средств, на основе анализа показателей эффективности определить организационные возможности улучшения реализации властных решений, разработать рекомендации по проведению мероприятий, направленных на получение экономического и социального результата от использования государственных финансовых ресурсов» [18, с. 26].

По мнению Е. В. Рябовой, аудит эффективности отличается от финансового контроля тем, что главной целью является не выявление нарушений финансового законодательства, а оценка эффективности деятельности бюджетополучателей по использованию ими государственных ресурсов, и с этим стоит согласиться, а также отметить, что финансовый контроль не только направлен на выявление нарушений финансового законодательства и привлечение виновных к

юридической ответственности, но и выявление скрытых резервов в развитии экономики страны, а также применение механизма стимулирования для этого развития. Главная идея заключается в создании действенного механизма контроля органов исполнительной власти по выполнению ими государственных функций и эффективному использованию государственных ресурсов. Аудит эффективности должен исполнять орган независимый от исполнительной власти и имеющий право «вето» в случае нецелесообразного, необоснованного, неэффективного использования средств бюджетов, собственности и природных ресурсов [7, с. 6].

Следует сделать следующий вывод о том, что контроль и аудит могут пониматься, во-первых, как различные по целям виды деятельности, во-вторых, аудит понимают в качестве одного из видов финансового контроля и, в-третьих, наоборот, аудит включает в себя финансовый контроль, такого же мнения придерживается и О. И. Карепина [2].

Финансовое законодательство России не занимает ни одну из указанных позиций, оставляя неопреде-

ленным соотношение аудита и контроля и не разрешая многочисленные коллизии между Федеральным законом от 05. 04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», подзаконными актами, содержащими термин «аудит» и Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Наличие указанных коллизий, в свою очередь, не позволяет полноценно урегулировать и без того запутанные вопросы соотношения финансового контроля и государственного аудита.

В заключение проведенного исследования хотелось бы предложить следующее определение государственного аудита: это деятельность, регламентируемая законодательными (представительными) органами власти государства в целях реализации ими входящей в их сферу деятельности контрольной функции по проведению финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита и иных видов аудита, через специально формируемые ими органы государственного аудита с одновременным наделением их специальными властными полномочиями по их проведению.

Литература

1. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Проспект, 2011. 144 с.

2. Карепина О. И. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Финансовые исследования. 2014. № 2. С. 32 — 39.

3. Карепина О. И. Развитие аудита эффективности государственных расходов // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 30. С. 42 — 51.

4. Козырин А. Н. Правовые основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации // Реформы и право. 2014. № 1. С. 66 — 76.

5. Лимская декларация руководящих принципов финансового контроля // Официальный сайт Счетной палаты России. Стенограмма парламентских слушаний в Комиссии Совета Федерации по взаимодействию со Счетной палатой России от 27.05.2004. Режим доступа: //http://www. ach.gov.ru. (дата обращения: 26.01.2015).

6. Арзуманова Л. Л., Болтинова О. В., Бубнова О. Ю. и др. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / отв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИН-ФРА-М, 2013. 384 с.

7. Рябова Е. В. Парламентский финансовый контроль как необходимый элемент программно-целевого бюджетирования: некоторые вопросы правового обеспечения // Российская юстиция. 2013. № 6. С. 5 — 7.

8. Стандарт финансового контроля «СФК 104 Проведение аудита эффективности использования государственных средств» от 09.06.2009 № 31К (668)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 26.01.2015).

9. Стандарт финансового контроля «СФК 202. Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» // Счетной палаты РФ, протокол от 28. 12.2010 № 64К (766)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 26.01.2015).

10. Стандарт финансового контроля «СФК 203. Последующий контроль исполнения федерального бюджета», утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 12.02.2008. № 7К (584)) (ред. от 20.06.2014 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 26.01.2015).

11. Стандарт государственного аудита «СГА 201. Предварительный аудит формирования федерального бюджета». 2014, № 37К(983)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 26.01.2015).

12. Стандарт государственного аудита «СГА 101. Общие правила проведения контрольного мероприятия», 02.04.2010 № 15К (717)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 26.01.2015).

13. Степашин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2004. 560 с.

14. Тарасов А. М. Государственный контроль в России. М., 2008. 672 с.

15. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 № 41-ФЗ // СЗ РФ. 2013. № 14. Ст. 1649.

16. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.1995 № 4-ФЗ // СЗ РФ. 16.01.1995. № 3. Ст. 167.

17. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // СЗ РФ. 05.01.2009. № 1. Ст. 15.

18. Филипповская О. В. Анализ организации внешнего и внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов // Аудитор. 2014. № 1. С. 23 — 31.

19. Федотов А. Ф. Финансовый контроль: учебное пособие. Кемерово: КемГУ, 2012. 181 с.

20. Финансовое право: учебник. 2-е изд., испр. и доп. / отв. ред. С. В. Запольский. КОНТРАКТ, Волтерс-Клувер, 2011. 792 с.

21. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2011. 768 с. Информация об авторе:

Федотов Александр Федорович — старший преподаватель кафедры государственного и административного права КемГУ, [email protected]

Alexander F. Fedotov — Senior Lecturer at the Department of Public and Administrative Law, Kemerovo State University.

Статья поступила в редколлегию 27.01.2015 г.

Предпринимательское право_МГУ (2) — Стр 53

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами (ст. 935 ГК РФ). Например, владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

С 2012 г. в законодательство были введены также:

— обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров <1>;

———————————

<1> См. : Федеральный закон от 14 июня 2012 г. N 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном».

— обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте, в том числе находящемся в государственной и муниципальной собственности <1>.

———————————

<1> См.: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте».

Самостоятельным видом обязательного страхования является обязательное социальное страхование. Оно представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения. Ее спецификой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страхование работодателями (страхователями) работающих граждан (застрахованных лиц) от возможного изменения их материального или социального положения, а в случаях, предусмотренных законодательством, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Несмотря на увеличение случаев обязательного страхования, последнее не является перспективным направлением развития страховой деятельности. Согласно Стратегии развития страховой деятельности в Российской Федерации до 2020 г. (утв. распоряжением Правительства РФ от 22 июля 2013 г. N 1293-р) дальнейшее развитие страховой отрасли России должно быть направлено на стимулирование развития добровольных видов страхования, а также на повышение привлекательности страхования для граждан.

В зависимости от способа организации страхования выделяют взаимное страхование и

коммерческое страхование.

Взаимное страхование предполагает возможность обеспечения имущественных интересов физических и юридических лиц на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств (ст. 968 ГК РФ, ст. 1 Федерального закона «О взаимном страховании»). Таким образом, взаимное страхование является исключительно имущественным страхованием (ст. 4 Федерального закона «О взаимном страховании»). Кроме того, как было отмечено, общества взаимного страхования являются некоммерческими организациями, поскольку осуществляют имущественное страхование только своих членов. Поэтому их деятельности не присуще то значительное количество рисков, которое характерно для деятельности страховщиков, осуществляющих коммерческое страхование. В связи с этим к обществам взаимного страхования предъявляется меньшее количество

КонсультантПлюс

www. consultant.ru

Страница 521 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд., перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

требований публично-правового характера, на них не распространяются многие инструменты государственного регулирования страховой деятельности, в том числе связанные с обеспечением финансовой устойчивости страховщика.

В зависимости от степени вероятности наступления страхового случая существенно различаются так называемое рисковое и накопительное страхование.

Если рисковое страхование представляет собой классическое страхование, при котором обеспечиваются имущественные интересы соответствующих лиц на случай наступления вероятных неблагоприятных событий, то при накопительном страховании риск, по существу, отсутствует, так как сам страховой случай является порой неизбежным и желаемым (например, страхование по случаю окончания института, вступления в брак и др.).

Как было отмечено, по объекту страхования выделяется имущественное и личное страхование, которые именуются также отраслями страхования. В имущественном страховании можно выделить три крупные подотрасли:

1)страхование имущества предполагает обеспечение имущественных интересов граждан и юридических лиц, связанных с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения совершенно разнообразного имущества. При этом различные виды имущества предпринимателя могут быть застрахованы от множества негативных событий: от кражи товара, пожаров на складах, повреждения или уничтожения груза при транспортировке, на случай выхода из строя производственного оборудования и др. Как показывает практика, страхование имущества является оптимальным способом минимизации негативных для бизнеса последствий, связанных как с объективными природными факторами, так и с противоправными действиями других лиц или халатностью собственного персонала;

2)страхование предпринимательского риска предполагает страхование предпринимателем риска убытков от осуществляемой им деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов. Как верно отмечается в литературе, специфика данного вида страхования предопределяет необходимость досрочного расторжения договора страхования предпринимательского риска при прекращении страхователем предпринимательской деятельности в установленном порядке <1>. Особенностью данного вида имущественного страхования является также то, что согласно требованиям ГК РФ предприниматель может застраховать только свой предпринимательский риск и только в свою пользу, ведь нередко степень риска может во многом зависеть от самого предпринимателя (в то время как по данному виду страхования покрываются не только реальный ущерб предпринимателя, но и упущенная выгода). При этом последствия несоблюдения этих двух условий будут различны. Если договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен, то, если выгодоприобретателем по договору является не сам страхователь, такой договор будет считаться заключенным в пользу последнего.

———————————

<1> См.: Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. третья. С. 642.

На практике распространение получили договоры страхования финансовых рисков, являющиеся разновидностью предпринимательских. В основном данные договоры сводятся к страхованию риска убытков, неполучения ожидаемых доходов или понесения дополнительных расходов от осуществления предпринимательской деятельности в финансовой сфере в результате неисполнения обязательства контрагентом или изменения условий предпринимательской деятельности страхователя по независящим от него обстоятельствам. Например, кредитные организации нередко страхуют кредитный риск, являющийся разновидностью банковского (или шире, финансового) риска, возникающего при осуществлении банковского кредитования клиентов-заемщиков. Как верно отмечается в литературе, финансовые риски, связанные с неполучением доходов или с потерей вложенных денежных средств, являются по своей природе чаще всего спекулятивными. В связи с этим страхованию подлежит только объективная часть таких рисков <1>, например ухудшение финансового положения контрагента, вероятным результатом которых могут явиться его несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность. Страхование финансовых рисков по причине их потенциальной спекулятивности, как правило, не

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 522 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

распространяется на курсовые разницы и прочие косвенные расходы;

———————————

<1> См.: Страховое право: Учебник / Под ред. В.В. Шахова, В.Н. Григорьева, А.П. Архипова. М., 2007.

С. 225 — 238.

3) понятием страхования гражданской ответственности охватываются: страхование ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ), страхование ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ).

Страхование ответственности по договору возможно только в случаях, предусмотренных законом. В противном случае, если бы возможность страховать свою ответственность по договору предоставлялась по желанию обязанной стороны, это могло бы оказать существенное влияние на реальное исполнение ею обязательств по такому «обеспеченному» договору. Очевидно, что закон не может иметь своей целью побуждение субъектов к неисполнению принятых на себя обязательств. По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя и только в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность (выгодоприобретателя).

Например, туроператор в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», за свой счет осуществляет страхование риска своей ответственности, которая может наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. Объектом страхования ответственности туроператора являются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным заказчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта.

С 2013 г. исполнение обязательств застройщика по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по всем договорам, заключенным для строительства многоквартирного дома или иного объекта недвижимости на основании одного разрешения на строительство, наряду с залогом должно обеспечиваться по выбору застройщика либо поручительством банка, либо страхованием гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по договору <1>.

———————————

<1> См. Федеральный закон от 30 декабря 2012 г. N 294-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Также, например, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны заключить договор страхования своей деятельности (ст. 18 Основ законодательства РФ о нотариате).

Аналогично по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя. Может быть застрахована ответственность и иного лица, но только того, на которое такая ответственность может быть возложена.

Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается в любых случаях заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей).

При этом выгодоприобретатель по договору обязательного страхования риска ответственности за причинение вреда вправе обратиться непосредственно к страховщику с требованием о выплате страхового возмещения в целях покрытия причиненного ему вреда в пределах страховой суммы <1>.

———————————

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 523 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

<1> Хотя данная норма установлена п. 4 ст. 931 ГК РФ, до принятия информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 ноября 2003 г. N 75 на практике не было единообразия ее применения судами.

Указанный вид страхования также достаточно распространен в предпринимательской деятельности, ведь он позволяет предпринимателю заранее обезопасить себя от необходимости за счет собственных средств в полном объеме возмещать вред, причиненный третьим лицам, например вследствие выпуска некачественной продукции.

В практике осуществления предпринимательской деятельности все большее значение приобретает также сострахование и перестрахование. Являясь, по сути, различными инструментами, данные средства позволяют обеспечить страхование интересов крупных субъектов предпринимательства, перераспределив риски между страховщиками. Согласно ст. 953 ГК РФ при состраховании объект страхования страхуется по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками, которые по общему правилу солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования. Очевидно, что данный институт используется в случаях, когда в результате ограничений по финансовой устойчивости страховых компаний они не могут по отдельности принимать на себя слишком крупные риски. Сострахование таким образом по Закону об организации страхового дела в РФ предполагает заключение несколькими страховщиками и страхователем договора страхования, на основании которого страховые риски, размер страховой суммы, страховая премия (страховой взнос) распределяются между страховщиками в установленной таким договором доле.

При перестраховании первоначально весь риск принимает на себя один страховщик, который затем на согласованных в договоре условиях перераспределяет его на других страховщиков. При этом всю полноту ответственности перед страхователем продолжает нести первоначальный страховщик. Согласно Закону об организации страхового дела в РФ перестрахование представляет собой деятельность по страхованию одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате. Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключаемого между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ.

Второй отраслью страхования является личное страхование. Объектом личного страхования являются имущественные интересы, связанные с причинением вреда жизни или здоровью самого страхователя или застрахованного лица, достижением им определенного возраста или наступлением в его жизни иного предусмотренного договором страхового случая. Таким образом, предприниматель может застраховать как себя от различных рисков, например от несчастных случаев, так и своих работников, например застраховав их жизнь или оформив им дополнительную медицинскую страховку.

Рынок страховых услуг играет важнейшую роль для эффективного и одновременно стабильного функционирования как всей экономики страны в целом, так и отдельных ее элементов. Вместе с тем развитие страхового рынка невозможно без надлежащего его правового регулирования, которое должно основываться на учете экономических законов, само наличие которых будет побуждать соответствующих субъектов рынка страховых услуг действовать согласно требованиям нормативных актов и соблюдать установленные ими правила.

Рекомендуемая литература

Абрамов В.Ю. Страховое право. М., 2004.

КонсультантПлюс: примечание.

Учебник Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой «Правовые основы страхования» включен в информационный банк согласно публикации — Проспект, 2011.

Болтинова О.В., Грачева Е.Ю. Правовые основы страхования. М., 2014.

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 524 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

Брагинский М.И. Договор страхования. М., 2000.

Граве К.А., Лунц Л.А. Страхование. М., 1960.

Идельсон В.Р. Страховое право. М., 1993.

Новицкий И.Б., Лунц Л.А. Общее учение об обязательстве. М., 1950.

Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования. М., 1947.

Серебровский В.И. Избранные труды по наследственному и страховому праву. М., 1997.

Скамай Л.И. Страховое дело. М., 2013.

Фогельсон Ю.Б. Страховое право: теоретические основы и практика применения. М., 2012.

Худяков А.И. Теория страхования. М., 2010.

Глава 22. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ И УСЛУГ В СФЕРЕ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основные понятия

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская тайна — любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг и услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности — степень точности данных бухгалтерской

(финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю получить представление о финансовом положении аудируемого лица и результатах его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Контроль качества аудита — система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Отчетность финансовая (бухгалтерская) — единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта и результаты его хозяйственной

КонсультантПлюс

www. consultant.ru

Страница 525 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд., перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.

Оценочная деятельность — профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости.

Саморегулируемая организация аудиторов — некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация оценщиков — некоммерческая организация, созданная в целях регулирования оценочной деятельности и контроля за деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований Закона об оценочной деятельности, федеральных стандартов оценки, иных нормативных правовых актов РФ в области оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, правил деловой и профессиональной этики, включенная в единый государственный реестр саморегулируемых организаций оценщиков и объединяющая на условиях членства оценщиков.

Стандарты аудиторской деятельности — нормативные документы, содержащие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и аудиторских услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Субъекты оценочной деятельности (оценщики) — физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями Закона об оценочной деятельности.

Эксперт саморегулируемой организации оценщиков (член экспертного совета саморегулируемой организации оценщиков) — член саморегулируемой организации оценщиков, сдавший единый квалификационный экзамен и избранный в состав экспертного совета саморегулируемой организации оценщиков общим собранием членов саморегулируемой организации оценщиков.

Основные нормативные акты и материалы судебной практики

Гражданский кодекс РФ (ст. 2, гл. 37, ст. ст. 779 — 783).

Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с последующими изменениями.

Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, одобренное Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 30 октября 2008 г.

Информационное письмо Минфина России от 30 января 2009 г. N 07-ЛШ-07/6 «О представлении отчета об аудиторской деятельности».

Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол N 9).

Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. N 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)».

Приказ Минэкономразвития России от 4 июля 2011 г. N 328 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Виды экспертизы, порядок ее проведения, требования к экспертному заключению и порядку его утверждения (ФСО N 5)».

Приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2011 г. N 628 «Об утверждении Федерального

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 526 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

стандарта оценки «Требования к уровню знаний эксперта саморегулируемой организации оценщиков (ФСО

N 6)».

Приказ Минэкономразвития России от 25 сентября 2014 г. N 611 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Оценка недвижимости (ФСО N 7)».

Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. N 297 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)».

Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. N 298 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)».

Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. N 299 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)».

Приказ Минэкономразвития России от 1 июня 2015 г. N 326 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Оценка бизнеса (ФСО N 8)».

Приказ Минэкономразвития России от 1 июня 2015 г. N 327 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Оценка для целей залога (ФСО N 9)».

Приказ Минэкономразвития России от 1 июня 2015 г. N 328 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Оценка стоимости машин и оборудования (ФСО N 10)».

Приказ Минэкономразвития России от 22 июня 2015 г. N 385 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО N 11)».

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 г. N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2005 г. N 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком».

§ 1. Аудиторская деятельность и аудит

Понятие и сущность аудиторской деятельности и аудита. Одной из составляющих рыночного хозяйства является функционирование рынка аудиторских услуг. Институт аудита имеет свою историю. Если в целом рассматривать его как финансовый контроль, то первой страной, создавшей аудиторскую систему, был Китай.

Однако аудит в современном понимании начал формироваться лишь в середине XIX в. в Великобритании в связи с мощным развитием рыночных отношений. Становление рыночной экономики сопровождалось массовыми банкротствами компаний, часто вызванными не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих. Разоренным акционерам необходима была защита, а потенциальным инвесторам — достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

Внастоящее время во многих странах институт аудита является важным элементом инфраструктуры рынка, особой организационной формой контроля. В этом и состоит его определяющая особенность.

ВРоссии аудит как вид профессиональной деятельности появился недавно. Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физических лиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Очевидно, что этот контроль не должен был осуществляться ни государственными органами, ни финансовыми службами самих обществ, поскольку в этом случае информация о реальном положении дел не всегда была

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 527 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд. , перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

бы достоверной и объективной, а также не всегда доходила бы до акционеров.

Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.

В настоящее время можно говорить о том, что в условиях развития рыночной экономики в России сложился рынок аудиторских услуг, представляющий собой совокупность форм и способов взаимодействия субъектов аудита, позволяющих защитить интересы собственников от искажений и злоупотреблений в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности и уменьшить уровень информационного риска для других пользователей такой отчетности.

Аудит в любой стране лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

В зарубежных странах на практике и в специальной литературе термин «аудит» часто применяют в широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, суть которых — независимая проверка, оценка, экспертиза бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вместе с тем в зарубежной литературе можно встретить и другой подход к определению данного понятия, согласно которому аудит — это проверка, результатом которой является формирование мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности. Таким образом, термин «аудит» за рубежом применяется прежде всего для определения специфического вида деятельности — проверки финансовой отчетности.

Действующее российское законодательство не отождествляет понятия «аудит» и «аудиторская деятельность», но рассматривает как равноценные понятия «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность», трактуя последнее как «деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами». Таким образом, аудит является лишь составной частью аудиторской деятельности.

Заметим, что в соответствии с положениями Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (утратил силу) аудиторская деятельность отождествлялась с аудитом, а сопутствующие аудиту услуги не включались в аудиторскую деятельность. К сопутствующим аудиту услугам относились различные по своей правовой природе услуги: услуги аудиторского характера, налоговое, финансовое, правовое и иное консультирование, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета и др.

Анализируя соотношение понятий «аудиторская деятельность», «аудиторские услуги», «сопутствующие аудиту услуги», «прочие услуги» в соответствии с действующим российским законодательством, следует обратить внимание на структуру аудиторской деятельности, включающей два элемента:

1) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, в основу регулирования которой положены нормативные правовые акты РФ в области аудиторской деятельности <1>;

———————————

<1> На данное обстоятельство обращали внимание ряд авторов, например: Шеремет А. Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М., 2014. С. 6.

2) прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью <1>.

———————————

<1> Там же. С. 7 — 8.

В рамках первого направления рассматриваются аудит и сопутствующие услуги, такие как обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информации <1>.

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 528 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд., перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

———————————

<1> См.: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Второе направление включает услуги, не являющиеся сопутствующими аудиту, но закрепленные в ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а именно: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой отчетности), различного рода консультирование, включая бухгалтерское, налоговое, управленческое, оказание юридической помощи и т.д.

Таким образом, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) включает:

1)аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренный законодательством о бухгалтерском учете;

2)сопутствующие услуги, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности;

3)прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (закрытый перечень).

Длительное время дискуссионным оставался вопрос о характере деятельности, осуществляемой аудиторами.

Позиция законодателя по этому вопросу в соответствии с положениями Закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ состояла в том, что аудиторская деятельность представляла собой предпринимательскую по своей сути деятельность.

Именно данное положение послужило основанием для возникновения в юридической литературе различных точек зрения. Так, В.В. Нитецкий полагал, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудита… Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудиторской деятельности» <1>.

———————————

<1> Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. N 3. С. 13.

По мнению других авторов, появление термина «предпринимательская деятельность» в определении понятия «аудит» было обусловлено, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема аудиторская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, до вступления в силу Временных правил деятельность физических и юридических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпринимательской, поскольку осуществлялась инициативно и самостоятельно, на свой страх и риск и имела организационно-правовые формы, предусмотренные Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» <1>.

———————————

<1> См.: Кожура Р.В. К истокам профессии // Аудитор. 1996. N 1. С. 29.

Сторонники юридико-процессуальной модели аудита определяют данное понятие как юридический процесс, право на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле — юрисдикционная, правоохранительная. Государство и общество наделяют определенных лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций (таких, как защита конституционных прав и свобод, охрана имущественных прав и законных интересов и т.д.). В свою очередь, указанные лица обязуются сделать выполнение этих функций основной целью и смыслом своей профессиональной деятельности, в результате чего они отказываются от преследования цели извлечения прибыли.

Интересен тот факт, что аудитор в России с 1716 г. до военно-судебной реформы 1867 г. был

КонсультантПлюс

www. consultant.ru

Страница 529 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

«Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник»

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(3-е изд., перераб. и доп.)

Дата сохранения: 30.11.2019

(отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно)…

 

«процессуальным лицом», которое следило за соблюдением установленного порядка производства военно-судебных дел, «чтобы каждый подсудимый, невзирая ни на какое лицо, был судим по точной силе законов» <1>. Эта позиция позволяет рассматривать аудит не только как неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, но и как составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом и т. д.

———————————

<1> Там же. С. 38.

Следует обратить внимание на отсутствие в новом определении аудиторской деятельности указания на ее предпринимательский характер. Вместе с тем усиливается профессиональная составляющая этой деятельности.

Виды аудита. В действующем законодательстве отсутствуют положения, касающиеся критериев классификации аудита: в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» содержится лишь статья об

обязательном аудите (ст. 5) <1>.

———————————

<1> В информационном сообщении Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 4 уточняется, что Федеральный закон не содержит положений, предусматривающих особенности проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отличного от обязательного.

Законодатель, не давая определения обязательного аудита, приводит перечень критериев, по которым организация подлежит обязательной аудиторской проверке, в частности, если она имеет организационно-правовую форму акционерного общества, является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Закон «Об аудиторской деятельности» определяет ряд иных важных положений (ч. ч. 3, 4 ст. 5), а именно: 1) обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями в отношении организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также в отношении консолидированной отчетности; 2) заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса, если в уставном (складочном) капитале организации доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия. Порядок проведения торгов предусмотрен положениями Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

В современной правовой литературе выделяют и иные виды аудиторской деятельности, в частности, аудит подразделяется на внутренний и внешний. При этом внешний аудит проводится в целях составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Зарубежное законодательство содержит более детальную регламентацию видов аудита. Например, в законодательстве США выделяются такие разновидности аудита, как внутренний, управленческий, государственный аудит, аудит регулирующих органов. Так, под внутренним аудитом понимается осуществляемая в интересах организации независимая деятельность внутренних аудиторов по проверке и

КонсультантПлюс

www. consultant.ru

Страница 530 из 687

надежная правовая поддержка

 

 

Внутренний аудит против. роль консультанта | Малый бизнес

Внутренние аудиторы — это органы финансового надзора компании. Их задача — объективно изучить финансовые документы компании и проанализировать операционные процедуры независимо от руководства. Когда внутренние аудиторы выполняют роль консультантов, они сосредотачиваются на конкретном отделе, а не на компании в целом. Это может привести к конфликту интересов между обязанностями независимого аудитора и консультанта.

Внутренний аудит

Во внутреннем аудите участвуют три стороны: внутренние аудиторы, комитет по аудиту и проверяемый отдел. Основное внимание уделяется тому, как отдел функционирует в компании. Внутренние аудиторы выбирают документы случайным образом, просматривают руководства и наблюдают за тем, как работа проходит через отдел. Аудиторы ищут признаки нецелевого использования активов и мошенничества. Они также тестируют средства управления рисками. Внутренние аудиторы сообщают о своих выводах непосредственно комитету по аудиту.Комитет по аудиту рассматривает отчет и встречается с руководителем отдела для обсуждения результатов аудита.

Аудитор как консультант

В отличие от внутреннего аудита, только две стороны участвуют в консультации: внутренний аудитор и руководитель отдела. Как консультант, внутренний аудитор не несет ответственности за управление или принятие решений. Аудитор проверит процедуры отдела и понаблюдать за действиями сотрудников. В качестве консультанта внутренний аудитор будет давать советы и предлагать изменения для улучшения работы отдела.Внутренний аудитор работает с менеджерами над внедрением изменений и помощью в обучении сотрудников.

Аудитор против консультанта

При использовании штатных внутренних аудиторов в качестве консультантов возникает ряд рисков. В качестве консультантов аудиторы, похоже, работают на конкретного менеджера или отдел, а не на компанию в целом. Может показаться, что объективность и независимость аудитора теряются. Конфликт интересов может возникнуть, когда аудитор, ставший консультантом, должен проверять или контролировать аудит своей предыдущей работы.Кроме того, штат сотрудников внутреннего аудита компании настолько велик. Использование их в качестве консультантов в их собственной компании сокращает количество аудиторов, доступных для проведения внутренних аудитов компании.

Аудитор и консультант

Владельцы бизнеса и руководители переделывают роль внутреннего аудитора. Контроль и управление рисками — одна из самых больших забот руководства. Вместо простого аудиторского отчета руководство хочет, чтобы внутренние аудиторы помогли разработать и внедрить средства контроля рисков.Внутренние аудиторы продолжают изо всех сил пытаться сбалансировать свою традиционную независимость и объективность с возрастающей ролью консультантов.

Источники

Биография писателя

Карен Роджерс из Санкт-Петербурга, Флорида, освещает финансовые рынки в нескольких онлайн-публикациях. Она получила степень бакалавра делового администрирования в Университете Южной Флориды.

Определение аудита

Что такое аудит?

Термин «аудит» обычно относится к аудиту финансовой отчетности.Финансовый аудит — это объективное изучение и оценка финансовой отчетности организации с целью убедиться, что финансовые записи достоверно и точно отражают операции, которые, по их утверждению, представляют. Аудит может проводиться внутри организации сотрудниками организации или сторонней фирмой сертифицированного общественного бухгалтера (CPA).

Ключевые выводы

  • Существует три основных типа аудита: внешний аудит, внутренний аудит и аудит Службы внутренних доходов (IRS).
  • Внешний аудит обычно проводится сертифицированными государственными бухгалтерскими организациями (CPA) и приводит к заключению аудиторского заключения, которое включается в аудиторский отчет.
  • Безоговорочное или чистое аудиторское мнение означает, что аудитор не выявил каких-либо существенных искажений в результате проведенной им или ею проверки финансовой отчетности.
  • Внешний аудит может включать проверку как финансовой отчетности, так и внутреннего контроля компании.
  • Внутренний аудит служит управленческим инструментом для улучшения процессов и внутреннего контроля.

Понимание аудита

Почти все компании проходят ежегодный аудит своей финансовой отчетности, такой как отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных средств. Кредиторы часто требуют ежегодных результатов внешнего аудита в рамках своих долговых обязательств. Для некоторых компаний аудиты являются юридическим требованием из-за веских стимулов к намеренному искажению финансовой информации в попытке совершить мошенничество. В соответствии с Законом Сарбейнса-Оксли (SOX) 2002 года публично торгуемые компании также должны получить оценку эффективности их внутреннего контроля. Взаимодействие с другими людьми

Стандарты внешнего аудита, проводимого в Соединенных Штатах, называемые общепринятыми стандартами аудита (GAAS), устанавливаются Советом по стандартам аудита (ASB) Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA). Дополнительные правила аудита публично торгуемые компании создаются Советом по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB), который был создан в результате SOX в 2002 году. Отдельный набор международных стандартов, названный Международными стандартами аудита (ISA), был создан Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB).Взаимодействие с другими людьми

Виды проверок

Внешний аудит

Аудиты, проводимые внешними сторонами, могут быть чрезвычайно полезны для устранения предвзятости при проверке финансового состояния компании. Финансовый аудит направлен на выявление существенных искажений в финансовой отчетности. Безоговорочное или чистое аудиторское мнение дает пользователям финансовой отчетности уверенность в том, что финансовые отчеты являются точными и полными. Таким образом, внешний аудит позволяет заинтересованным сторонам принимать более обоснованные и обоснованные решения в отношении проверяемой компании.

Внешние аудиторы следуют ряду стандартов, отличных от стандартов компании или организации, нанимающей их для выполнения работы. Самая большая разница между внутренним и внешним аудитом — это концепция независимости внешнего аудитора. Когда аудиты проводятся третьими сторонами, итоговое аудиторское мнение, выраженное в отношении проверяемых элементов (финансов компании, внутреннего контроля или системы), может быть откровенным и честным, не влияя на повседневные рабочие отношения внутри компании.

Внутренний аудит

Внутренние аудиторы нанимаются компанией или организацией, для которой они проводят аудит, и итоговый аудиторский отчет предоставляется непосредственно руководству и совету директоров. Аудиторы-консультанты, хотя и не работают внутри компании, используют стандарты компании, которую они проверяют, в отличие от отдельного набора стандартов. Эти типы аудиторов используются, когда организация не имеет внутренних ресурсов для аудита определенных частей своей собственной деятельности.

Результаты внутреннего аудита используются для внесения управленческих изменений и улучшения внутреннего контроля. Целью внутреннего аудита является обеспечение соблюдения законов и нормативных актов, а также обеспечение точной и своевременной финансовой отчетности и сбора данных. Он также приносит пользу руководству, выявляя недостатки во внутреннем контроле или финансовой отчетности до ее проверки внешними аудиторами.

Аудит Налоговой службы (IRS)

Налоговая служба (IRS) также регулярно проводит аудит для проверки точности декларации налогоплательщика и конкретных транзакций.Когда IRS проверяет физическое или юридическое лицо, это обычно имеет негативный оттенок и рассматривается как свидетельство правонарушения налогоплательщика. Однако выбор для аудита не обязательно свидетельствует о правонарушении.

Выбор IRS для аудита обычно производится по случайным статистическим формулам, которые анализируют декларацию налогоплательщика и сравнивают ее с аналогичными декларациями. Налогоплательщик также может быть выбран для проверки, если у него есть деловые отношения с другим лицом или компанией, у которых в ходе проверки были обнаружены налоговые ошибки.

Доступны три возможных результата аудита IRS: отсутствие изменений в налоговой декларации, изменение, принятое налогоплательщиком, или изменение, с которым налогоплательщик не согласен. Если изменение будет принято, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные налоги или штрафы. Если налогоплательщик не согласен, существует процедура, которая может включать посредничество или апелляцию.

Консультации по аудиту — Goldstein English

Многие считают ежегодную финансовую отчетность аудитора неизбежным злом.Обычно они подчиняются этому с молчаливым негодованием либо потому, что это предписано законом, либо потому, что инвестор хочет быть уверенным в своих инвестициях.

Как аудитор, я был хорошо знаком с установленным законом и «добровольным» годовым балансом счетов за последние два десятилетия. В проверенных компаниях меня редко встречали с радостным энтузиазмом (вероятно, из-за характера этого дела), но я заметил, что эти аудиты все больше обременены новым раздражением .

Новые раздражения во время годового остатка по счету

Первое: взимание дополнительных сборов
Продолжающаяся плохая экономическая ситуация привела к жесткой конкуренции между бухгалтерскими фирмами. Это поощряет плохую практику: сначала обеспечить выполнение аудиторского задания, представив предложение с низкими затратами, а затем, после заказа, внезапно обнаружить «особые дополнительные затраты труда», которые, предположительно, могут быть покрыты только большим количеством дополнительного рабочего времени, которое нужно оплатить. по ставкам, которые уже нельзя считать очень умеренными.Поскольку очень сложно сменить аудиторов после того, как один был назначен на работу, и кто-то стремится избежать еще большего обременения атмосферы, такие требования о дополнительных сборах обычно принимаются сквозь зубы.

Вторая: Нечувствительная фразеология в аудиторском отчете
С момента подписания Базельского соглашения II кредиторы стали более критически относиться к аудиторским отчетам. В то же время становится все более вероятным, что вы встретите аудитора, который просто игнорирует влияние, которое плохо сформулированные формулировки в аудиторских отчетах могут иметь на банки или акционеров, или одобрительно принимает их, потому что он никогда не сидел на вашей стороне — стороне компании. стол за свою профессиональную карьеру.Как и в случае с рекомендациями работодателя, даже фраза, которая якобы звучит безобидно или благоприятно, может нанести непоправимый урон статусу и рейтингу вашей компании.

Третий: Ограничительное толкование опционов
Торговый кодекс Германии (HGB) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) прямо предусматривают выбор вариантов при подготовке баланса. Если аудитор согласен с вами в выборе варианта, который затем будет использован, это, тем не менее, означает, что позднее ему, возможно, придется обосновать свое одобрение своему надзорному органу или рецензенту отчета, в зависимости от обстоятельств. Эти усилия и субъективно воспринимаемый риск стоять на своем собственном решении все чаще обходятся аудиторами за счет компаний, которые вместо этого вынуждены соглашаться с излишне консервативной оценкой своих активов. Это часто сочетается с изменением положения статей баланса, требующим больших затрат времени и денег (см. Пункт 1).

Четвертое: увеличивающийся информационный пробел в ущерб компании
Сертифицированная годовая финансовая отчетность все чаще подвергается сомнению; аудиторские скандалы (например,грамм. FlowTex, Enron, банки) привели к резким ограничениям со стороны страховщиков и к волне нового законодательства. Всего пять лет назад аудитор мог планировать и задокументировать свой аудит под свою ответственность, но сегодня у него есть десятки правил и «стандартов аудита» для каждого этапа аудита, которые он должен учитывать. Если он их игнорирует, он подвергает риску свою страховку. Тем не менее, очень многие нормативные акты составлены в общих чертах, и их интерпретация предоставляется на усмотрение аудитора.

Однако многие аудиторы не могут справиться с этой щедрой свободой усмотрения и предпочитают идти легким путем. Риск обоснования того или иного решения сводится к минимуму за ваш счет за счет использования наиболее консервативной из возможных интерпретаций. Одитор укрывается от ответственности за своим сводом правил; «Можно» преподносится как «обязательное», и компании навязываются аудиторские процедуры, которые доводят принцип существенности до абсурда.

Однако все более сложный набор правил аудитора практически неизвестен за пределами отрасли.Когда-то можно было обсуждать Немецкий Торговый кодекс, с которым были знакомы обе стороны, но сегодня компания сталкивается с правилами и «стандартами аудита», о которых они знают так же мало, как, скажем, латинское церковное право. Это означает, что аудируемая компания является избыточной в зависимости от спорадически сомнительной интерпретации аудитором этих правил.

Звук знаком?
Если вы не страдали ни одним из этих раздражений, поздравьте себя с тем, что до сих пор вы отлично выбрали аудиторов. Вам не понадобятся услуги, которые я представляю здесь.

Спасибо, что нашли время прочитать это.

Если, однако, некоторые вещи здесь кажутся до боли знакомыми, то, пожалуйста, прочтите, чтобы узнать, как вы можете уравнять правила игры в будущем.

Поскольку вам интересно продолжить чтение этой статьи, весьма вероятно, что вы испытываете смешанные чувства по поводу вашей последней проверки. Возможно, вы также уже думаете о следующем аудите с чувством беспокойства и желаете, чтобы на этот раз вы могли встретиться со своим одитором с позиции власти.Эта потребность теперь может быть удовлетворена, потому что я предлагаю вам возможность «уравнять правила игры» для вашей компании во время аудита вашей следующей годовой финансовой отчетности.

Пригласите опытного аудитора для подготовки вашей следующей годовой финансовой отчетности, который защитит ваши интересы на вашей стороне стола и повысит шансы на проведение справедливого и бесперебойного аудита. Моя бухгалтерская фирма Goldstein Consulting GmbH предлагает эту услугу под названием « Audit Consulting .”

Risk Advisory — Старший консультант по внутреннему аудиту — Каир


Risk Advisory | Стандарты талантов
Старший консультант по внутреннему аудиту
Когда вы работаете у нас, вы стремитесь сделать карьеру в одной из крупнейших и самых престижных фирм по оказанию профессиональных услуг в мире. Ищете успешную карьеру? Присмотритесь к Deloitte & Touche ME. За последние несколько лет он получил множество наград, в том числе «Лучший работодатель на Ближнем Востоке», «Лучшая консалтинговая фирма» и награду за выдающиеся достижения в области обучения и развития на Ближнем Востоке от Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW).
Карьера консультанта по рискам — это задача помочь нашим клиентам управлять рисками и неопределенностью, от совета директоров до сети. Спектр рисков широк, и наши основные компетенции включают обеспечение контроля, внутренний аудит, консультирование по вопросам корпоративного управления, управление рисками, нормативное консультирование и услуги в области ИТ-безопасности. Быть профессиональным консультантом по рискам в Deloitte & Touche Middle East означает, что вы приобретете богатый опыт в широком спектре отраслей.Разнообразие — это не только часть бизнес-ландшафта в регионе, но и неотъемлемая часть Deloitte & Touche Middle East. Так же, как мы стремимся к тому, чтобы наши клиенты преуспевали, мы стремимся предоставить вам подходящую среду для обучения и роста, а также для адаптации карьеры к вашим потребностям.
Наша цель
«Делойт» оказывает значимое влияние. Каждый день мы ставим перед собой задачу делать то, что наиболее важно для клиентов, наших сотрудников и общества. Мы индивидуально обслуживаем клиентов, привнося новаторские идеи, решая сложные задачи и обеспечивая устойчивый рост.Мы вдохновляем наших талантливых профессионалов на то, чтобы предоставлять клиентам исключительную ценность, обеспечивая исключительный карьерный опыт и инклюзивную культуру сотрудничества. Мы вносим свой вклад в общество, укрепляя уверенность и доверие на рынках, поддерживая целостность организаций и поддерживая наши сообщества.

Наши общие ценности определяют то, как мы ведем себя, чтобы оказывать положительное и устойчивое влияние:

    \ t
  • Вперед
  • \ т

  • Подавать безупречно
  • \ т

  • Заботимся друг о друге
  • \ т

  • Фостер включение
  • \ т

  • Сотрудничайте для измеримого воздействия



Во время пребывания в должности старшего консультанта по внутреннему аудиту вы продемонстрируете и разовьете свои способности в следующих областях:

    \ t
  • Способность стратегически управлять разработкой и выполнением оценок рисков и планов снижения рисков для расширения возможностей клиентов выявлять, оценивать, определять приоритеты и снижать риски
  • \ т

  • Анализирует результаты оценки рисков для разработки целевых планов смягчения последствий и вспомогательных структур и инструментов
  • \ т

  • Документирует сложные бизнес-процессы, применяя различные методы, инструменты и технологии для выявления операционной неэффективности и ситуаций несоответствия
  • \ т

  • Способность оценивать проблемы структуры внутреннего контроля, разрабатывать планы смягчения последствий, а также оценивать и разрабатывать процедуры и политики внутреннего контроля
  • \ т

  • Применяет понимание целей задания для определения и сбора соответствующих данных
  • \ т

  • Способность понимать, как работают бизнес-функции и как отраслевые тенденции влияют на бизнес клиентов
  • \ т

  • Накапливает знания в отрасли, внося свой вклад в соответствующие инициативы и выдающиеся достижения фирм
  • \ т

  • Налаживает и поддерживает отношения с членами географической группы
  • \ т

  • Принимает во внимание стратегию клиентов и передовые практики отрасли для разработки четких, целевых, кратких, соответствующих и действенных программ аудита и отчетов.
  • \ т

  • Использует четкое понимание соответствующих правил (например,грамм. SOX) для повышения эффективности оценок внутреннего контроля
  • \ т

  • Разрабатывает процессы и инструменты обеспечения качества, позволяющие постоянно совершенствовать деятельность внутреннего аудита
  • \ т

  • Использует соответствующие основы и стандарты для оценки качества и соответствия бизнес-процессов и средств контроля внутреннего аудита клиентов
  • \ т

  • Использует глубокие знания о внутреннем аудите, позволяя технологиям выявлять и предлагать возможности для повышения эффективности функций внутреннего аудита
  • \ т

  • Принимает во внимание стратегию клиентов и передовые практики отрасли для разработки четких, целевых, кратких, соответствующих и действенных программ аудита и отчетов.
  • \ т

  • Повышает достоверность и надежность аудиторских отчетов за счет сбора комбинации качественных и количественных данных
  • \ т

  • Использует четкое понимание соответствующих правил (например,грамм. SOX) для повышения эффективности оценок внутреннего контроля
  • \ т

  • Осваивает использование технологий и инструментов внутреннего анализа данных (например, ACL, TeamMate Analytics) для ускорения и повышения качества анализа внутреннего аудита.
  • \ т

  • Разрабатывает процессы и инструменты обеспечения качества, позволяющие постоянно совершенствовать деятельность внутреннего аудита
  • \ т

  • Использует соответствующие структуры (например, модель зрелости IA) и стандарты (например,грамм. IIA — Международные стандарты профессиональной практики внутреннего аудита) для оценки качества и соответствия бизнес-процессов внутреннего аудита клиентов и средств контроля
  • \ т

  • Разрабатывает / улучшает ключевые компоненты функций внутреннего аудита клиентов для улучшения соответствия, производительности и соответствия бизнес-целям
  • \ т

  • Использует глубокие знания о внутреннем аудите, позволяя технологиям выявлять и предлагать возможности для повышения эффективности функций внутреннего аудита



Лидерские способности:

    \ t
  • Определяет и принимает наши цели и ценности и применяет их на практике в своей профессиональной жизни
  • \ т

  • Развивает себя, активно ища возможности для роста, делится знаниями и опытом с другими и выступает в качестве сильного представителя бренда
  • \ т

  • Ищет возможности бросить вызов себе; объединяется с другими людьми из разных стран и за границу для достижения поставленных целей и несет ответственность за собственные и командные результаты
  • \ т

  • Строит отношения и эффективно общается, чтобы оказывать положительное влияние на коллег и других заинтересованных лиц
  • \ т

  • Понимает цели клиентов и Deloitte, согласовывает свою работу с целями и устанавливает личные приоритеты



Квалификация:

    \ t
  • Аспирант, 3-5 лет опыта работы в соответствующей профессиональной дисциплине / отрасли. Опыт работы в компаниях большой четверки — плюс
  • \ т

  • Степень бакалавра экономики, делового администрирования, финансов или промышленного инжиниринга, MBA или соответствующая степень магистра — плюс
  • \ т

  • Хорошее владение письменным и устным английским и арабским языками
  • \ т

  • Отличные коммуникативные навыки и навыки работы с людьми с упором на командную работу
  • \ т

  • Продемонстрировать лидерские качества и командные способности
  • \ т

  • Способность работать и понимать отличные дисциплины управления проектами и программами, включая составление планов проектов и ключевых результатов программы качества
  • \ т

  • Сильные административные навыки и навыки счета, а также способность анализировать сложные данные с вниманием к деталям
  • \ т

  • Отличное знание офисных приложений MS, особенно PowerPoint, Word и Excel
  • \ т

  • Способность выполнять несколько задач и обязанностей в среде, ориентированной на дедлайны, и гибкие часы работы
  • \ т

  • Сертификаты по связанным методологиям, включая PMP, Lean, Six Sigma, методы BPR и методологии внедрения, полезные
  • \ т

  • Готовность путешествовать (обязательно)


Категории

Рейтинг, доход и зарплата

— IGotAnOffer

Большая четверка — титаны мира бухгалтерского учета и консалтинга. В совокупности они принесли более 148 миллиардов долларов дохода в течение 2018 года. Для сравнения: это более чем в 6 раз превышает ВВП Исландии.

Помимо своего размера, эти четыре фирмы являются престижными и пользуются большим спросом в плане возможностей карьерного роста. Вот большая четверка, ранжированная по доходу:

  1. Deloitte
  2. PWC
  3. Эрнст энд Янг
  4. КПМГ

Большая четверка известна, но ее сложно понять. Вот несколько общих вопросов, на которые мы ответим в этой статье.

  • Чем на самом деле занимается Большая четверка?
  • В чем разница между бухгалтерскими услугами и консалтингом?
  • Какие рабочие места предлагает Большая четверка?
  • Какая средняя стартовая зарплата в Большой четверке?
  • Каков уровень принятия в компаниях Большой четверки?
  • Как я могу получить предложение о работе в одной из «большой четверки»?

Ниже вы найдете снимок каждой отдельной фирмы с указанием ключевых цифр, известных выпускников и т. Д.

Кроме того, есть краткое изложение трех основных путей карьерного роста в «большой четверке» (аудит, налогообложение и консалтинг), а также четырехэтапное руководство по блокировке предложения о работе.Поехали!

Часть 1: Снимки компаний большой четверки

У Большой четверки есть несколько общих черт.

Во-первых, все они были созданы в 1800-х годах и были объединены в более крупные фирмы в результате слияний и поглощений в течение 1900-х годов.

В 2000-е годы «большая четверка» вложила значительные средства в свой консалтинговый бизнес. Это включает заметные приобретения Monitor Group (Deloitte), Booz & Company (PWC) и Parthenon (EY).В 2018 году консалтинг был первым или вторым по величине источником дохода для каждой фирмы Большой четверки.

Deloitte

Фон

Deloitte более 170 лет. Он был основан в Лондоне Уильямом Велчем Делойтом в 1845 году. Г-н Делойт известен тем, что был первым независимым аудитором , когда-либо нанятым государственной фирмой.

Начиная с середины 1900-х годов, произошла серия слияний, в результате которых была создана компания Deloitte Touche Tohmatsu Limited, бухгалтерская компания Deloitte, которая существует сегодня.

За последние 10 лет Deloitte вложила значительные средства в стратегический консалтинг. Deloitte приобрела Monitor Group, основанную Майклом Портером (знаменитым профессором Гарварда), в 2013 году после того, как стратегическая фирма объявила о банкротстве.

В 2016 году компания «Делойт» стала послом iPhone в мире бизнеса . Благодаря сделке с Apple Deloitte открыла новую практику с 5 000 сотрудников. Цель этой практики — увеличить распространение технологий Apple на предприятиях корпоративного уровня.

Сегодня Deloitte является крупнейшей в мире фирмой по оказанию профессиональных услуг с более высоким годовым доходом и большим количеством сотрудников, чем любой из ее конкурентов из Большой четверки.

Последние награды
  • № 11 в рейтинге Fortune 100 лучших компаний для работы (2018)
  • # 2 Самая престижная бухгалтерская фирма, The Vault (2019)
  • # 2 в списке 50 учетных записей хранилищ 2019 г. (2019 г.)
  • № 2 в журнале People о компаниях, которым не безразлично (2018)
  • # 52 Лучшие работодатели по версии Forbes за разнообразие (2019)
Сплетни

Плюсы

«Очень престижная, качественная фирма, известная во всем мире»

«Сложная работа, хорошая компенсация»

«Благоприятная культура, сильная поддержка для стимулирования роста»

Минусы

«Очень плохой баланс работы и личной жизни»

«Потребности партнеров важнее потребностей сотрудников»

«Высокие требования к быстрому качеству работы»

Ссылки

Официальный сайт компании «Делойт»

Deloitte Glassdoor стр.

Deloitte: бесплатное интервью по делу (от IGotAnOffer)

PWC

Фон

Price Waterhouse началась в 1849 году, а бухгалтерский учет Уильяма Купера — в 1854 году.Оба были созданы в Лондоне и развивались в течение 1900-х годов. PricewaterhouseCoopers (PWC) была создана в 1998 году в результате слияния Price Waterhouse и Coopers & Lybrand.

В последние годы PWC расширила свою консультационную практику, уделяя особое внимание стратегии и технологическим услугам. Возможно, вы слышали о Booz & Company, которую PWC приобрела в 2014 году и сформировала практику стратегического консультирования, известную как Strategy &.

В технологическом секторе PWC активно использовала криптовалюту и была первой из большой четверки, которая принимала платежи в биткойнах.

В настоящее время PWC считается самой престижной бухгалтерской фирмой по версии The Vault и 5 -й среди частных компаний США

Последние награды
  • № 56 в рейтинге Fortune 100 лучших компаний для работы (2018)
  • # 1 Самая престижная бухгалтерская фирма, The Vault (2019)
  • # 1 в списке 50 учетных записей хранилищ 2019 г. (2019 г.)
  • № 42 о компаниях журнала People, которые заботятся (2018)
  • # 49 Лучшие работодатели по версии Forbes за разнообразие (2019)
Сплетни

Плюсы

«Отличные возможности для обучения»

«Лучшие в своем деле»

«Возможность работать в свободное время»

Минусы

«Напряженные нереалистичные требования клиентов»

«Иногда долгие часы работы (особенно в разгар сезона).”

«Давление со стороны коллег по поводу стиля работы»

Ссылки

Официальный сайт PWC

PWC Glassdoor стр.

PWC: руководство по бесплатному собеседованию (от IGotAnOffer)

Эрнст энд Янг

Фон

«Эрнст энд Янг» ведет свою историю с середины XIX века. Самая ранняя материнская компания была основана в Англии в 1849 году.

EY была создана в результате серии слияний.Вероятно, самое значительное слияние произошло в 1989 году между Ernst & Whinney и Arthur Young. На тот момент эти две компании были 4 90 489 90 490 и 5 90 489 90 490 крупнейших бухгалтерских фирм в мире.

После краха в 2002 году Артура Андерсена (ранее входившего в Большую пятерку) EY взяла на себя большую часть глобальных операций ликвидируемой фирмы.

Сегодня EY проверяет больше публичных компаний, чем любая другая фирма, обслуживая почти 15% всех публичных компаний в США.С.

Последние награды
  • № 52 в рейтинге Fortune 100 лучших компаний для работы (2018)
  • # 3 Самая престижная бухгалтерская фирма, The Vault (2019)
  • # 28 в списке 50 учетных записей хранилищ 2019 г. (2019 г.)
  • № 13 в рейтинге Fortune’s 50 лучших рабочих мест для родителей (2018)
  • # 58 Лучшие работодатели Forbes за разнообразие (2019)
Сплетни

Плюсы

«Сложная, приятная работа»

«Отличная фирма, хорошие люди, очень престижно»

«Не на уровне PwC, но пользуется большим уважением»

Минусы

«Компания очень устойчива к изменениям.”

«В некоторых случаях часы могут длиться дольше».

«Требуется время, чтобы привыкнуть к активной атмосфере».

Ссылки

Официальный сайт EY

EY Glassdoor page

Бесплатное руководство для интервью с EY (от IGotAnOffer)

КПМГ

Фон

КПМГ является старейшей из «большой четверки», и ее самая ранняя материнская компания была основана в 1818 году.

Как и вся большая четверка, в 1800-х и 1900-х годах компания выросла в результате серии слияний.В 1987 году произошло первое крупномасштабное слияние в сфере бухгалтерского учета между КМГ и Peat Marwick, в результате чего была образована компания KPMG, которую мы знаем сегодня.

В настоящее время КПМГ является самой маленькой из «большой четверки» с выручкой в ​​2018 году в размере 29 миллиардов долларов. Это единственный член «большой четверки» со штаб-квартирой за пределами Лондона и расположенный в Нидерландах.

Последние награды
  • № 29 в рейтинге Fortune 100 лучших компаний для работы (2018)
  • # 4 Самая престижная бухгалтерская фирма, The Vault (2019)
  • # 3 в списке 50 учетных записей хранилищ 2019 г. (2019 г.)
  • № 14 в рейтинге 50 лучших рабочих мест для родителей по версии журнала Fortune (2018 г.)
  • # 12 Лучшие работодатели Forbes за разнообразие (2019)
Сплетни

Плюсы

«Удивительные люди и инклюзивная семейная культура»

«Возможности обучения и роста»

«Интересная, стимулирующая, стимулирующая работа»

Минусы

«Самый маленький из большой четверки»

«Крупные, сложные клиенты»

«Недавние скандалы»

Ссылки

Официальный сайт КПМГ

КПМГ Glassdoor стр.

Споры

Большая четверка за последние несколько десятилетий подверглась тщательной проверке на предмет уклонения от уплаты налогов и конфликтов интересов между их аудиторским и консалтинговым бизнесом.

Уклонение от уплаты налогов

Большая четверка консультирует по налоговой политике и бизнес-стратегии. На практике это часто означает помощь им в минимизации налоговых счетов, которые в прошлом были источником споров и юридических баталий.

Например, KMPG согласилась выплатить штрафы на сумму более 450 миллионов долларов за создание мошеннических налоговых убежищ. По оценкам, их клиенты избежали уплаты налогов на 2,5 миллиарда долларов в результате мошенничества.

Конфликт интересов

Кроме того, «Большая четверка» подверглась критике за конфликт интересов.Проще говоря, им платили за повышение прибыльности клиентов, а также за аудит финансовой отчетности этих клиентов.

В начале 2000-х годов в Enron и WorldCom произошли массовые бухгалтерские скандалы, которые привели к краху компании Arthur Andersen (ранее входившей в Большую пятерку). Вскоре после этого правительство США приняло Закон Сарбейнса-Оксли для регулирования практики корпоративного учета.

Это привело к продаже или разделению внутренних консалтинговых компаний для большей части Большой четверки.Однако в последнее десятилетие большая четверка реинвестировала значительные средства в консалтинг.

Часть 2: Чем на самом деле занимается Большая четверка?

Услуги, предоставляемые Большой четверкой, можно разделить на 3 категории:

  1. Аудит (бухгалтерский учет)
  2. Налоговый (бухгалтерский)
  3. Консультации

Вот разбивка, показывающая часть годового дохода каждой фирмы, которая поступает от этих услуг.

Первые два (аудит и налоговый) обычно считаются разными видами бухгалтерского учета.Служба 3 rd , предоставляемая Большой четверкой, является консультационной. Это может принимать различные формы, такие как управленческий консалтинг, технологический консалтинг и многое другое.

Если вы планируете подать заявку в фирму Большой четверки, вам нужно будет начать с выбора, какую из этих услуг вы хотите предоставить. Вы хотите стать аудитором, налоговым бухгалтером или консультантом?

Рассмотрение каждого из них поможет вам принять обоснованное решение. Ниже вы найдете дополнительную информацию по каждой карьере, включая краткое описание, среднюю начальную зарплату по отрасли и список плюсов и минусов.

Чем занимаются аудиторы?

Большая четверка наиболее известна своими аудиторскими услугами. Аудиторы могут выполнять самые разные роли, но, как правило, цель аудитора — определить, являются ли финансовые отчеты компании точными. .

Давайте посмотрим на пример. Допустим, вы только что устроились на работу аудитора в Deloitte (поздравляю!). А теперь представим, что компания Coca-Cola нанимает Deloitte для аудита своих годовых отчетов, балансов и т. Д.

Вы, вероятно, будете изучать записи, разговаривать с клиентами и готовить отчеты, чтобы обобщить свои выводы.

Средняя начальная зарплата: 53000 долларов (PayScale)

Плюсы аудиторской работы

  • Высокая доступность работы
  • Лучшая карьерная мобильность по сравнению с налогами
  • Широкий спектр финансовых операций
  • Возможности для долгосрочного руководства (например, финансовый директор)

Минусы работы аудитора

  • Более низкая начальная зарплата по сравнению с консалтингом
  • Частые поездки
  • Высокое взаимодействие с клиентами
Чем занимаются налоговые бухгалтеры?

Налоговые бухгалтеры гораздо более специализированы, чем аудиторы.Если аудиторы имеют общие финансовые знания, налоговые бухгалтеры обладают глубокими знаниями в области налогового законодательства.

Задача налогового бухгалтера — помочь фирме подготовить, подать заявку и сэкономить на налогах. Как налоговый бухгалтер, вы должны исследовать налоговые процедуры, правительственные постановления и их применимость к ситуации вашей фирмы (или клиента). Вы также дадите совет по налоговой стратегии.

Средняя начальная зарплата: 53 500 долларов (PayScale)

Плюсы налоговых вакансий

  • Чуть выше стартовая зарплата по сравнению саудиторы
  • Высшая специализация
  • Меньше путевых расходов
  • Долгосрочные возможности для частного налогового бизнеса

Минусы налоговых вакансий

  • Меньше рабочих мест
  • Меньше карьерной мобильности
  • Более трудный путь на руководящие должности
Чем занимаются консультанты?

Налоги и аудит тесно связаны, но консалтинг — это совсем другое дело.

Большая четверка предоставляет консалтинговые услуги, но они больше известны бухгалтерским учетом.Итак, если вы хотите продолжить карьеру в сфере консалтинга, обязательно ознакомьтесь с нашим списком самых престижных консалтинговых фирм в мире.

Консультанты обычно нанимаются для улучшения бизнес-стратегии и операций своих клиентов. Есть много разных консультационных специализаций, но как консультант вы обычно встречаетесь с клиентами, понимаете их проблемы, анализируете возможные подходы и даете рекомендации. Вы также можете участвовать в реализации решений.

Средняя начальная зарплата: 76000 долларов (PayScale)

Плюсы работы консультантом

  • Самая высокая начальная зарплата (в среднем 20000 долларов и выше)
  • Лучшая карьерная мобильность
  • Широкое знакомство с бизнес-стратегией
  • Возможности для долгосрочного руководства (CEO, CSO и т. Д.)

Минусы работы консультантом

  • Низкая приемка (трудно попасть)
  • Частые поездки
  • Высокое взаимодействие с клиентами

Часть 3: Как получить работу консультанта в Большой четверке

Как видно из приведенных выше показателей, получить работу в фирме «большой четверки» непросто.Из сотни претендентов обычно получают предложения от 5 до 7.

Самые конкурентоспособные (и самые высокооплачиваемые) должности в «большой четверке» — это консалтинговые услуги. На должности консультантов кандидаты проходят тщательную процедуру собеседования.

Это может показаться пугающим, но хорошая подготовка может дать вам огромное преимущество на соревнованиях. Ниже мы разбили 4 ключевых шага, чтобы получить должность консультанта в фирме Большой четверки.

Стать по-настоящему уверенным в математике

У вас в телефоне есть калькулятор, мы его получили.Но, к сожалению, вы не сможете использовать его в своем интервью по Большой четверке. Ваш рекрутер ожидает, что вы будете быстро и точно выполнять математические вычисления.

По нашему опыту, лучшие кандидаты освежают знания перед собеседованием, чтобы они могли быть уверены в своих математических навыках. Если вы сделаете то же самое, это даст вам безупречную реакцию во время собеседований, что заметят рекрутеры.

Это напоминание того стоит. Мы помогли более 30 000 соискателям, и те, кто получает предложения по консультированию, обычно начинают с математической подготовки.Это первый шаг, который делают кандидаты, когда они записываются на нашу программу обучения для собеседований.

Разработка последовательного метода взлома гильз

Одна из самых сложных вещей при проведении собеседований с компаниями вроде Большой четверки — это кейс-интервью. В зависимости от конкретной работы у вас может быть до 5-10 собеседований!

Поэтому для вас критически важно иметь последовательный подход к взлому. Кейс-интервью можно разбить на очень конкретные типы вопросов, включая следующие:

  1. Ситуация.
  2. Разработка фреймворка.
  3. Разведка каркаса.
  4. Количественный вопрос (с данными и без).
  5. Творческий вопрос и рекомендации.

Если вы можете взломать каждый тип вопросов (в рамках дела), то вы можете взломать и дело.

В IGotAnOffer мы были разочарованы отсутствием последовательного подхода к решению вопросов. Вот почему мы создали пошаговый метод решения кейсов, которым мы учим в нашей программе обучения кейс-интервью.

Практикуйтесь вслух

Думать над своим ответом — это только половина дела в случае интервью. Вторая половина — это четкая и структурированная формулировка вашего ответа.

Отличный способ практиковать это — проводить кейс-интервью с друзьями или бывшими консультантами, которые проводят коучинговые интервью. Однако это не всегда возможно.

Итак, мы рекомендуем вам практиковаться вслух. Играйте роль и кандидата, и интервьюера.Это означает, что вы должны задавать вопросы и отвечать на них (вслух), как это сделали бы два человека на собеседовании.

Поначалу это покажется странным. Но поверьте нам, по нашему опыту, кандидаты, использующие такой подход, с гораздо большей вероятностью получат предложение.

Учитесь на каждой своей ошибке

Успешные кандидаты считают более важным продумать 20 дел, чем торопиться с 40 делами.

Конечно, у вас есть минимальное количество часов, которое вам нужно потратить, чтобы развить хорошие привычки к собеседованию (вероятно, ~ 30 часов +).Однако вы должны отдавать предпочтение качеству, а не количеству.

Отличный способ сделать это — вести блокнот, в который вы записываете ошибки и возможности улучшения после каждого случая. Затем вы можете проверить свой прогресс, повторив старые дела. Например, после того, как вы выполнили случай №20, вы можете вернуться к случаю №1, чтобы убедиться, что вы не повторяете одни и те же ошибки.

Это поможет вам убедиться, что вы движетесь в правильном направлении.

Дополнительные ресурсы

Если вы хотите ускорить подготовку к собеседованию и максимально увеличить свои шансы получить предложение в фирме «большой четверки», приходите и тренируйтесь с нами.Более 80% кандидатов, проходящих обучение по нашей программе собеседований, в конечном итоге получают предложение от целевой фирмы. Мы знаем это, потому что отдаем половину их денег людям, которые этого не делают.

Программа обучения кейс-интервью

Есть вопросы об интервью Большой четверки?

Если у вас есть какие-либо вопросы об интервью с Большой четверкой, не стесняйтесь задавать их ниже, и мы будем более чем рады на них ответить. Все вопросы хорошие, так что вперед!

Команда IGotAnOffer

Что отличает McKinsey, Bain или BCG от Big 4

В этой статье мы рассмотрим, как ведущие консалтинговые фирмы (McKinsey, BCG и Bain) сравниваются с «большой четверкой» (EY, PwC, Deloitte и KPMG).

Если вы подаете заявку в одну из этих фирм, то при составлении успешной заявки важно понимать, чем они отличаются.

Тройка ведущих фирм намного меньше, чем 4 больших

Стоит отметить, что топ-3 консалтинговых компаний составляют примерно десятую часть от большой четверки. В McKinsey работает 27 000 сотрудников, в BCG — 20 000 и Bain — 8 000 (2018). Напротив, в Deloitte, PwC, KPMG и EY работают от 200 000 до 300 000 сотрудников.

Итак, что это значит для вас как для потенциального сотрудника?

«Большой четверке» необходимо набирать гораздо большее количество людей в год, чтобы поддерживать свой размер, тогда как «большой четверке» требуется гораздо меньшее количество новых сотрудников.

Это означает, что исключительно на основе числовой игры тройка лидеров намного более избирательна, чем большая четверка.

Тройка лидеров сосредоточена на стратегии, а большая четверка — на ее реализации

Большая часть работы консультантов McKinsey, BCG и Bain для своих клиентов сосредоточена на крупных стратегических вопросах, касающихся общей стратегии, организации, маркетинга, операций, цифровых технологий и слияний и поглощений. Это проблемы уровня высшего руководства.

Компании первой тройки не предлагают клиентам аудиторские, аудиторские, налоговые и другие подобные бухгалтерские услуги, что является большей частью работы, выполняемой «большой четверкой».

Большая часть консультационной работы «большой четверки» сосредоточена в их «консультационной» практике. Они сосредоточены на реализации преобразований, отвечая больше на вопрос типа «помогите мне сделать это», чем на вопрос типа «что мне делать». Например, проект может включать внедрение нового процесса или технологии во многих областях бизнеса клиента или реорганизацию бизнес-единиц. Соответственно, консультанты Большой четверки, как правило, работают с менеджментом среднего звена клиента, а не с его руководителями.

Большая четверка действительно предлагает стратегический консалтинг, такой как Strategy & в PwC и Monitor в Deloitte, но это гораздо меньший процент от их общего дохода. Стратегическим подразделением «большой четверки» также часто становились приобретенные компании, а не основной бизнес. Консультанты в этой области бизнеса могут работать в нескольких секторах аналогично консультантам из топ-3.

Топ-3 консультанта остаются универсальными, в то время как консультанты Большой четверки специализируются на

Консультанты большой четверки часто проводят 6–12 + месяцев, работая на одного и того же клиента, и поэтому становятся частью организации клиента, как и его сотрудники.Они имеют тенденцию специализироваться в определенных отраслях на ранних этапах своей карьеры.

С другой стороны, 3 ведущих консультанта часто проводят 2–4 месяца или меньше, работая на одного клиента, и редко специализируются в одной отрасли до гораздо более позднего периода своей карьеры. Их работа более разнообразна, в то время как консультанты Большой четверки часто выполняют более однообразную работу из-за своей специализации.

Итак, как эти различия влияют на вашу карьеру?

Консультанты в трех ведущих фирмах получают ускоренное обучение, поскольку получают наставничество от лучших умов.Работа там более сложная и разнообразная, чем на многих других.

Присоединившись к одной из трех компаний, вы даете понять будущим работодателям, что принадлежите к небольшой элитной группе самых талантливых сотрудников. Это дает вам лучшие возможности для выхода, например, переход в частный капитал или высшее руководство ведущих компаний.

Заработок тоже выше. Топ-3 фирмы взимают с клиентов в 3-4 раза больше в день, чем фирмы «большой четверки», из-за характера работы, и это отражается на средней оплате труда консультантов.Партнер в фирме из топ-3 часто зарабатывает в три раза больше, чем партнер в фирме из большой четверки.

Вы также можете рассчитывать на более быстрый карьерный рост, работая в одной из трех ведущих фирм. Скорость, с которой новый консультант может стать Партнером, обычно выше в трех ведущих фирмах (~ 9 лет), чем в Большой четверке (~ 15+ лет).

В целом, существует больше различий между консалтинговыми фирмами из первой тройки и большой четверки, чем кажется на первый взгляд, и стоит разобраться в нюансах, чтобы успешно подать заявку в фирму, которая вам больше всего подходит.

Хотите обратиться в консалтинговую фирму высшего уровня?

В McKinsey, BCG и Bain ежегодно поступают тысячи заявок — фактически более сотни на каждую доступную вакансию. Чтобы получить наилучшие шансы на предложение пройти собеседование, обязательно ознакомьтесь с нашими курсами резюме и сопроводительного письма.

Что такое Big 4 Consulting? — Определение | Значение

Определение: Big 4 Consulting относится к консалтинговым фирмам Большой четверки, PriceWaterhouseCoopers (PwC), Ernst & Young (E&Y), Deloitte и KPMG.Несмотря на то, что они имеют много общих черт, они также по-разному отличаются.

Что означает консультирование большой четверки?

Что такое Big 4 Consulting? Big 4 предлагает широкий спектр услуг по финансовому аудиту, включая аудит, налогообложение, консультирование по вопросам бизнеса и управления, а также оценку рисков, в основном клиентам из списка Fortune 500. Будучи отраслевыми экспертами, «большая четверка» подняла консалтинг на новый уровень, получив возможность оценивать индивидуальные потребности каждого клиента и предлагать соответствующие услуги.

С другой стороны, существуют различия в том, как они проводят управленческое консультирование с использованием технологий. Технологии позволяют консалтинговым фирмам настраивать свои услуги и предвидеть сложные бизнес-проблемы. Однако, хотя уровень навыков одинаково высок, подход другой.

Давайте посмотрим на пример.

Пример

PriceWaterhouseCoopers была образована в 1998 году в результате слияния Price Waterhouse и Coopers & Lybrand, двух крупнейших бухгалтерских фирм в Великобритании.Сегодня в PwC работают 223 468 сотрудников по всему миру, которые обладают высокой квалификацией, чтобы предлагать услуги аудита, подтверждения, консультационные и налоговые услуги. В 2016 году глобальная выручка PWC достигла 35,9 млрд долларов США, при этом доход от гарантийных обязательств составил 42,5%, от консультационных услуг — 32,1% и налоговых услуг — 25,4%.

Deloitte была основана в 1845 году и сегодня является крупнейшей консалтинговой фирмой в мире с точки зрения доходов и персонала. В филиалах компании Deloitte по всему миру работает 244 400 сотрудников. В 2016 году выручка Deloitte достигла 36,8 миллиарда долларов, включая консалтинг — 36%, аудит — 27%, налоговые услуги — 19%, консультации по рискам — 11% и финансовые консультации — 9%.Кроме того, в 2016 году Deloitte заняла 90-е место в списке 100 лучших компаний для работы.

Компания «Эрнст энд Янг» была образована в 1989 году в результате слияния компаний «Эрнст энд Уинни» и «Артур Янг». Сегодня в Ernst & Young работает 231 000 сотрудников по всему миру, которые обладают профессиональными навыками, чтобы предлагать индивидуальные решения для обширной клиентуры компании. В 2016 году выручка Ernst & Young достигла 29,6 миллиарда долларов, при этом страхование составляло 38%, налоговые услуги — 26%, консультационные услуги — 26%, а консультационные услуги по сделкам (TAS) — 10%.

KPMG со штаб-квартирой в Амстердаме, Нидерланды, была основана в 1987 году, и сегодня в ней работает 173 965 сотрудников по всему миру. Компания предлагает аудиторские, налоговые, консультационные и отраслевые услуги, уделяя большое внимание своим клиентам и качеству обслуживания. В 2015 году выручка КПМГ достигла 24,5 млрд долларов, при этом рост выражался двузначными числами в странах с развивающейся экономикой: Индии (18,3%), Ближнего Востока и Южной Азии (12,7%), Африки (9,5%) и Китая (8,5%).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *