Пределы планирования – —

Пределы планирования. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности




  • Общая характеристика планирования
  • Значение анализа во внутрипроизводственном планировании
  • Пределы планирования
  • Мониторинг основных плановых показателей

Общая характеристика планирования

Планирование — ϶ᴛᴏ определение целей и задач организации на определенную перспективу, анализ способов их реализации и ресурсного обеспечения.

Понятие планирование деятельности организации имеет два смысла. Первый — общеэкономический, с позиции общей теории организации, ее природы. Второй — конкретно-управленческий. При ϶ᴛᴏм планирование рассматривается как функция менеджмента, как умение предвидеть будущее организации и использовать ϶ᴛᴏ предвидение. Возможность планирования конкретного вида деятельности вытекает из природы экономической сущности организации и определяется общими условиями хозяйствования.

В основу планирования положены следующие принципы.

1) Принцип обоснованности целей и задач организации выделяет в качестве важнейших целей:

  • хозяйственно-экономические, обеспечивающие эффективность производства;
  • производственно-технологические, определяющие функциональное назначение организации;
  • научно-технические, обеспечивающие научно-технический прогресс;
  • социальные, обеспечивающие удовлетворение социально-бытовых и культурных потребностей работников организации;
  • экологические, обеспечивающие изготовление экологически чистой продукции без негативного воздействия на окружающую среду.

2) Принцип системности означает, что планирование представляет целую систему планов и охватывает все сферы деятельности организации.

3) Принцип научности требует учета перспектив научно-технического прогресса и применения научно обоснованных прогрессивных норм и нормативов.

4) Принцип непрерывности демонстрирует сочетание текущего и перспективного планирования.

5) Принцип сбалансированности плана указывает на необходимость количественного ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия между взаимосвязанными разделами и показателями плана, между потребностями в ресурсах и их наличием.

6) Принцип директивности, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩым план приобретает силу закона для всех подразделений организации после утверждения его руководителем организации.

Учитывая зависимость от продолжительности планового периода выделяют перспективное (долгосрочное и среднесрочное) и текущее (краткосрочное) планирование.

Долгосрочное планирование обычно охватывает трехлетний или пятилетний периоды и определяет общую стратегию организации в рамках, «продукт-рынок». При составлении плана изучаются варианты расширения производства и снижения затрат, прогнозируются изменения в номенклатуре продукции и уточняется политика в функциональных сферах. Результатом ϶ᴛᴏго плана будут формулировка долгосрочных целей, составление долгосрочных проектов и принятие долгосрочной политики в основных областях.

Среднесрочное планирование (от 2 до 3-х лет) учитывает возможности всех подразделений на базе их собственной оценки. Разрабатывается план организации по маркетингу, план производства, план по труду и финансовый план.

Отметим, что текущее планирование обычно рассчитано на год, полгода, квартал, месяц и включает объем производства и продаж, план по труду и заработной плате, планирование материально-технического обеспечения, себестоимости, прибыли, рентабельности и т.д.

К основным методам, используемым в планировании, могут быть отнесены:

  • нормативный — на базе прогрессивных норм использования ресурсов;
  • балансовый – включает целенаправленное согласование использования ресурсов с источниками их образования (поступления) по всей системе взаимосвязанных материальных, финансовых и трудовых балансов;
  • экстраполяции — выявленные в прошлом тенденции развития организации распространяются на будущие периоды;
  • интерполяции — организация устанавливает цель в будущем и, исходя из нее, определяет промежуточные плановые показатели;
  • факторный — учет влияния важнейших факторов на изменение плановых показателей;
  • матричный — построение моделей взаимосвязей между производственными подразделениями и показателями их деятельности;
  • экономико-математического моделирования — с применением современных средств и методов компьютерного моделирования производственно-хозяйственных процессов и др.

Значение анализа во внутрипроизводственном планировании

Как показала практика, применение планирования создает следующие важные преимущества:

  • делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;
  • проясняет возникающие проблемы;
  • стимулирует менеджеров к реализации принятых решений;
  • улучшает координацию действий в организации;
  • создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;
  • увеличивает возможности в обеспечении организации необходимой информацией;
  • способствует более рациональному распределению ресурсов;
  • улучшает контроль в организации.

Для российских организаций можно выделить две сферы, кᴏᴛᴏᴩые нуждаются в планировании. Так, планирование крайне важно для вновь возникших частных организаций. Бурный процесс накопления капитала привел к увеличению и усложнению деятельности многих из данных организаций, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству.

Исключая выше сказанное, планирование нужно государственным и бывшим государственным, ныне приватизированным организациям, для кᴏᴛᴏᴩых функция планирования будет традиционной. Современный рынок предъявляет к ним особые требования, поскольку сложность и высокая подвижность происходящих на нём процессов создают новые предпосылки для применения планирования.

Современные сложные условия хозяйствования формируют новые факторы, обуславливающие повышение роли планирования в организациях. Изучим важнейшие из них.

Увеличение размеров организации усложняют формы ее деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф
Несмотря на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, лидирующее положение на современном рынке занимают крупные организации. Так, по подсчётам специалистов около половины потребностей западного мира удовлетворяют чуть более двухсот крупных организаций. В российской экономике исторически сложилось преобладание очень крупных организаций почти во всех сферах хозяйства. Конечно, такой гигантизм имеет немало отрицательных последствий, однако он будет реальностью отечественной экономики наряду с закономерным укрупнением большого числа вновь возникших частных организаций. В связи с данным можно отметить, что масштабный характер бизнеса — общая черта современных экономик. Усложняется структура организаций, и причинами ϶ᴛᴏго будет стремление к росту и необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса.

Масштабы, сложность и разнообразие направлений деятельности организации требуют от нее особого внимания к предварительному определению видов выпускаемых товаров, источников финансирования, технологических ресурсов и т. д. Решения о будущем состоянии организации в таких условиях не могут приниматься на базе интуитивных ощущений, а предвидение будущего требует научного подхода.

Масштабы деятельности организации ограничивают или, наоборот, расширяют возможности планирования. Преимущества принадлежат крупным организациям, потому что они обладают необходимым потенциалом для того, ɥᴛᴏбы предвидеть ϲʙᴏе будущее, у них выше финансовые возможности, в ϲʙᴏем большинстве они занимаются серьезными научными и проектными разработками. Исключая выше сказанное, они обладают высококвалифицированным персоналом и в состоянии привлекать таких же высококвалифицированных специалистов со стороны. Крупные организации, как правило, имеют в ϲʙᴏем составе специальные плановые подразделения. Вместе с тем даже солидные экономические организации для определения плановых стратегий зачастую обращаются к внешним консультантам, специализирующимся на вопросах планирования. В связи с быстрым распространением в последние десятилетия стратегического планирования некᴏᴛᴏᴩые консультационные организации сделали его ϲʙᴏей исключительной областью деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Нужно помнить, такие организации иногда называют «салонами стратегии».

Небольшим экономическим организациям сложно проводить широкомасштабную плановую работу, в особенности дорогостоящее стратегическое планирование. При этом они могут использовать некᴏᴛᴏᴩые формы планирования, особенно оперативное планирование, применять уже готовые модели стратегий, созданные известными компаниями и исследовательскими организациями, и стремиться к определению собственных стратегий по мере ϲʙᴏего роста. Несмотря на трудности осуществления планирования в небольшой организации, оно крайне важно ей, пожалуй, еще в большей мере, чем крупной. Внешняя среда у такой организации менее поддается контролю и более агрессивна, чем у крупной организации, следовательно, будущее мелкой организации более неопределенно и непредсказуемо.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ у небольшой организации есть ϲʙᴏи преимущества в осуществлении планирования. Внутренняя среда такой организации более проста, а потому более обозрима и предсказуема, здесь легче создать особый психологический и социальный климат, позволяющий сплотить людей вокруг интересов организации, ее целей.

Изменение внешней среды бизнеса характеризуется высокой скоростью. В западной экономике подвижность среды объясняется в первую очередь высокой насыщенностью потребительского спроса, его индивидуализированным и быстроизменяющимся характером. Постоянно меняющиеся требования со стороны спроса диктуют сдвиги и в других факторах внешней среды: технологиях, средствах связи — коммуникациях, социальных отношениях и т.д. Следовательно, такие же быстрые и глубокие изменения вынужден совершать бизнес. В российской экономике подвижность среды определяется трансформационными процессами в экономической, политической, правовой и финансовой сферах.

Сегодня всего исключительно один хозяйственный цикл может вместить ряд изменений внешней среды (колебания конъюнктуры, социально-политические коллизии и т.д.). В данных условиях при принятии решений нужно опираться на анализ постоянно обновляемых данных о внешней среде, поиск новых стратегий и тактических подходов. Планирование должно охватывать весь хозяйственный цикл. Это позволит принимать решения, адекватные изменениям внешней среды.

Изменение стиля руководства будет важным фактором, влияющим на планирование в современных условиях. Организация индустриального периода относилась к работнику как к простому исполнителю, элементу общего механизма управления. Такой стиль руководства предполагал получение работником развёрнутых, детализированных инструкций, рассчитанных на короткий отрезок времени (не более, чем на неделю). Новый стиль руководства предоставляет работнику большую ϲʙᴏбоду действий, выϲʙᴏбождает его инициативу и творческие возможности, причем инструкции имеют общий характер, чем раньше, а задание рассчитано на длительный период (до одного месяца). Такой подход к определению задач для работников требует от руководителя полного и точного представления о будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности, что в ϲʙᴏю очередь повышает значимость планирования.

Усиление центробежных сил в экономической организации позволяет лучше приспособиться к сложной и неопределенной внешней среде, лучше реагировать на запросы различных секторов, кᴏᴛᴏᴩые обслуживает организация, осваивать новые прибыльные виды деятельности, предоставлять высокую степень автономии и самостоятельности ϲʙᴏим подразделениям и менеджерам. При ϶ᴛᴏм увеличивается их и предпринимательская активность.

Автономия подразделений находит ϲʙᴏё выражение в моделях, кᴏᴛᴏᴩые называют плоскостным и венчурным менеджментом. Стоит сказать — положительные качества таких моделей управления связаны с высокой степенью адаптации к изменяющейся среде. Но одновременно плоскостный и венчурный (рисковый) менеджменты создают целый ряд проблем, отрицательных эффектов, таких как потеря контроля центром над работой подразделений. Иногда подразделения настолько приобретают вкус к ϲʙᴏбоде и самостоятельному руководству собственными действиями, что нередки случаи или попытки выхода их из состава организации и с целью создания собственного дела. Исключая выше сказанное, происходит дробление фундаментальных целей организации на множество частичных, большая часть из кᴏᴛᴏᴩых не может быть выполнена, возможно и полное размывание общих целей. На практике существует множество апробированных способов преодоления отрицательных последствий центробежных тенденций, таких как матричная форма организации и назначение менеджера, ответственного за проект, общие бюджетные программы, модели (в т.ч. компьютерные) экономической организации.

В наибольшей степени общий подход к интеграции всех частей экономической организации – внутрипроизводственное планирование, выработка единой корпоративной стратегии и механизма ее реализации.

Пределы планирования

Возможности планирования в экономической организации ограничены рядом объективных и субъективных причин и, в первую очередь, неопределенностью рыночной среды. В данных условиях крайне важно установление контроля над рынком, кᴏᴛᴏᴩый может осуществляться несколькими способами, такими как:

  • вертикальная интеграция;
  • контроль над спросом;
  • контрактные отношения;
  • создание предпринимательских сетей.

Вертикальная интеграция означает, что планирующая организация присоединяет путем слияния или поглощения организации-поставщики и/или организации-клиенты, образуя единую технологическую цепочку. При ϶ᴛᴏм внешние сделки превращаются во внутрипроизводственные, в результате чего организация получает гарантию постоянных и стабильных поставок сырья, капитала, рабочей силы, а также регулирует затраты на приобретение необходимых экономических ресурсов. Важно заметить, что одновременно организация сокращает ϲʙᴏи транзакционные издержки, то есть затраты на заключение рыночных сделок.

Но возможности вертикальной интеграции по преодолению неопределенности ограничены по ряду причин. В первую очередь, вертикальная интеграция всегда связана с крупными размерами организации, точнее, с крупными для конкретного рынка: фермер не может включить в ϲʙᴏй производственный цикл большой машиностроительный завод, поставляющий сельхозмашины, поскольку в одиночку не может воздействовать на уровень цен и объем производства ϶ᴛᴏго масштабного завода. При всем этом машиностроительная организация могла бы присоединить к себе, например, завод по выпуску электрооборудования для сельскохозяйственных машин.

Во-вторых, разрушая рыночные отношения, вертикальная интеграция ϲʙᴏдит на нет положительные эффекты конкуренции: стремление к снижению издержек и повышению качества продукции, выбор наилучшего из поставщиков или клиентов и связанное с данным укрепление ее конкурентоспособности и устойчивости. Устраняя конкуренцию и ее результаты, экономическая организация ухудшает не только состояние дел на рынке в целом, но и собственное положение, снижает ϲʙᴏй хозяйственный потенциал. По϶ᴛᴏму многие организации в последние десятилетия отказываются от вертикальной интеграции, заменяя внутренние сделки более эффективными рыночными сделками.

Контроль над спросом означает, что организация в состоянии контролировать объем продажи ϲʙᴏих товаров. При этом монопольная власть над спросом достаточно неустойчива и недолговременна, так как неизбежно возникают силы конкуренции, так как у каждого товара могут появиться заменители, с одной стороны, и антимонопольная деятельность — с другой.

Более эффективный и устойчивый источник воздействия на спрос — маркетинговая деятельность организации, то есть не грубое давление на спрос, а приспособление организации к потребительским нуждам. Но и в ϶ᴛᴏм случае силы конкуренции не позволяют установить полностью планируемые и абсолютно устойчивые отношения с потребителями.

Контрактные отношения будут более надежным способом устранения неопределенности и получения возможности планировать ϲʙᴏю деятельность. Стоит заметить, что они получили очень широкое применение в экономиках развитых стран мира, и к началу 90-х годов более двух третей всех товарных сделок в западном мире имели контрактный характер. Поскольку небольшие организации не в состоянии осуществить вертикальную интеграцию, монопольный контроль над рынком и, тем более, в полном масштабе реализовать комплекс маркетинга (от дорогостоящих исследований рынка до громкой рекламной компании), то контракт здесь может оказаться полезной и эффективной формой преодоления неопределенности.

Смысл контрактных отношений состоит по сути в том, что потенциальный производитель сначала находит покупателя продукции, кᴏᴛᴏᴩую он способен произвести, и уж затем, после ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей подготовки, производит товар. Сделка между потенциальными покупателями и продавцом оформляется контрактом, в кᴏᴛᴏᴩом устанавливаются цены и объемы поставляемой или покупаемой продукции на достаточно длительный период времени.

Контракт выгоден для обоих участников сделки.
С одной точки зрения, существенно снижается риск произвести и не продать. Контракт позволяет составлять предварительные планы производства, обеспечение его необходимыми ресурсами, финансовые планы (в крупной организации — планы научно-технических исследований). С другой стороны, априорный характер сделки позволяет наиболее точно и тонко учесть запросы потребителя. На смену массовому производству приходит выпуск продукции по индивидуальным заказам. Возможности учета индивидуальных особенностей заказчика на высокотехнологичном производстве повышают применение гибкого, легко перестраивающегося (модульного) оборудования, компьютерных систем. Первые образцы продукции, выпущенные по индивидуальным заказам, появились в автомобильной промышленности. На единой поточной линии каждая машина собирается и оснащается по-разному, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со вкусами будущего владельца: число вариантов по 20-40 видам отделки и оснащения достигает многих сотен.

Контракты на базе применения высоких технологий не менее важны организациям в российский экономике, чем организациям из передовых в техническом смысле стран. В силу интернационализации рынка российские организации вынуждены вступать в конкуренцию не только, а иногда и не столько с отечественными, сколько с западными и восточными конкурентами, а, следовательно, ориентироваться на не менее низкий, чем у конкурентов, уровень технологии. Из экономик, позднее других вступающих на рыночный путь развития, выживают те, кᴏᴛᴏᴩые применяют лучшие, наиболее совершенные виды технологии. Это позволяет снижать издержки до уровня конкурентных, создает более привлекательное качество товара, кᴏᴛᴏᴩым российские производители особенно не отличаются.

В целом контрактные отношения будут достаточно близкими, органически присущими российским организациям особенно государственным и приватизированным, у кᴏᴛᴏᴩых еще не разрушена сложившаяся в предыдущий период система долговременных связей со ϲʙᴏими поставщиками и клиентами. Причем большая часть данных связей в советское время носила неформальный, неофициальный характер, а значит, определялась реальными потребностями экономических организаций. Заключение контрактов придает хозяйственным отношениям более упорядоченный характер, повышает ответственность организаций за выполнение условий сделки, потому что любое нарушение контракта может повлечь за собой судебные санкции.

Но, как и другие способы увеличения пределов планирования, контракты не будут абсолютным и универсальным средством, поскольку не устраняют риска, связанного с невыполнением обязательств одной из сторон. Причины невыполнения — воздействие всех факторов внешней среды, в т.ч. природных и политических. Традиционно более надежными партнерами будут крупные организации.

Предпринимательские сети также могут уменьшать неопределенность внешней среды, так как объединяют организации, кᴏᴛᴏᴩые экономически заинтересованы друг в друге на базе гибких взаимоотношений и сотрудничества, построенного на доверии. От вертикальной интеграции, основанной на жестких иерархиях, предпринимательские сети отличаются независимостью и ϲʙᴏбодой действий каждого из звеньев сети, организации-участницы сохраняют ϲʙᴏю экономическую и юридическую самостоятельность. От обычных рыночных сделок отношения в рамках сети отличаются тем, что они подкрепляются не силами закона, а морально-данныеческими нормами, отношениями доверия.

Первоначальной основой для образования сети будет единая технологическ

xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai

Пределы планирования. — Планирование на предприятии

            Статистические исследования показывают, что только 27% экономических субъектов полномасштабно и на долгосрочной основе используют планирование в своей деятельности. Следовательно, существуют некоторые препятствия для  его полномасштабного использования.

            Объективные и субъективные причины, ограничивающие возможности планирования в экономической организации называют пределами планирования.

            Рассмотрим наиболее важные из них.

1.      Неопределенность рыночной среды.

Неопределенность качественных и количественных характеристик рыночной среды имеет различные корни. Основными ее причинами можно считать следующие:

стратегические факторы, связанные с характером принятия решений;

технологические факторы, обусловленные развитием научно- технического прогресса;

политические факторы, вызванные социально- политическими сдвигами;

информационные факторы, обусловленные неполнотой, ненадежностью, неточностью имеющейся информационной базы планирования;

экологические факторы, вызванные изменениями природной среды, которые заранее не поддаются полному учету.

Если прогноз позволяет в той или иной мере учитывать изменения всех перечисленных факторов, то план- это такой прогноз, когда переменная контролируется самим прогнозистом. А значит, при планировании множество факторов влияния остаются неучтенными.

2. Издержки планирования (затраты на планирование)

При планировании фирма несет дополнительные затраты на проведение исследований, организацию структурных подразделений и привлечение дополнительного персонала.

Таким образом, планирование, по определению минимизирующее неэффективность использования ограниченных ресурсов, в то же время само требует отвлечения части ресурсов на реализацию процесса. Следовательно, в каждом конкретном случае необходимо при организации процесса планирования сравнивать эффект от внедрения и поддержания системы планирования предприятия с расходами ресурсов на данный процесс.

Минимальные затраты на планирование, которые предприятие будет нести всегда — это затраты на трансакции, которые обеспечивают выживание экономической организации. Любые дополнительные затраты должны обеспечивать развитие предприятия.

Трудность при определении оптимального размера затрат на планирование заключается в том, что планирование приносит предприятию все виды эффекта — экономический, социально- экономический и социальный. Как известно последние два не предполагают прямого измерения в стоимостном выражении.

 3. Масштаб деятельности фирмы

Чем крупнее фирма, тем больше финансовых возможностей, тем ярче долгосрочные цели и больше высококвалифицированного персонала. Следовательно, только крупные предприятия могут позволить себе исходя из имеющихся специальных ресурсов и в рамках стратегического целеполагания, осуществлять полномасштабное планирование своей деятельности.

В строительстве существуют следующие пределы планирования:

—          сохраняется экономическая нестабильность;

—          высоко число малых строительных предприятий;

—          низок уровень накопления капитала;

—          высок удельный вес убыточных предприятий и организаций.


students-library.com

1. Неопределенность рыночной среды.

1) Общеэкономический и управленческий подходы к обоснованию необходимости планирования деятельности экономической организации. Важнейшей предпосылкой успешного развития предприятия в условиях современной рыночной экономики является планирование, которое способствует наиболее эффективному использованию всех ресурсов предприятия и обеспечивает реализацию целей его деятельности.

Планирование как экономическую категорию можно рассматривать с общеэкономической и управленческих позиций.

С общеэкономической позиции планирование представляет собой один из методов регулирования пропорций производства, как механизм, который заменяет цены и рынок. В условиях рыночных отношений главным регулятором производства выступает закон стоимости, но во внутренней среде предприятия его механизм вытесняется сознательными действиями и авторитетными решениями управленческого персонала. Поэтому в условиях предприятия планирование по-прежнему остается основным механизмом регулирования пропорций производства, поскольку его подразделения вступают в отношения друг с другом не как независимые товаропроизводители, а как участники единого производственного процесса.

С управленческих позиций планирование – одна из основных функций управления производством и заключается в умении предвидеть цели предприятия, результаты его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей, в способности предвидеть любые неожиданности, которые могут возникнуть в процессе деятельности и уметь с ними справиться.

Планирование на предприятии представляет собой целенаправленную внутрихозяйственную деятельность, которая служит основой организации и управления производством, является нормативной базой для выработки и принятия рациональных организационных и управленческих решений.

  1. Факторы возрастающей роли планирования в условиях рынка.

в современных условиях являются:

• увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности;

• высокая нестабильность внешних условий и факторов;

• новый стиль руководства персоналом;

• усиление центробежных сил в экономической организации;

Но в качестве выхода из такого положения можно предложить развитие и более тесное активное взаимодействие менеджеров и плановиков, как в процессе плановой деятельности, так и в обсуждении общих вопросов работы фирмы.

Актуальность темы «Организация финансового планирования на предприятии» очевидна в нынешних условиях российской действительности. Связано это, прежде всего, с переходом от командной модели экономики, при которой планирование осуществлялось централизованно, к рыночным отношениям. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования. Основными факторами возрастающей роли планирования в современных условиях являются: увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности; высокая нестабильность внешних условий и факторов; новый стиль руководства персоналом; усиление центробежных сил в экономической организации; Возможности планирования в экономической организации предприятия ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются: неопределенность внешней (рыночной) среды; возможность слияния или поглощения другой фирмой; возможность монопольного установления цены реализации продукции; контрактные отношения; В рыночной экономике предприниматели не могут добиться стабильного успеха, если не будут четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положения на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.

3.Пределы планирования (факторы, ограничивающие возможность экономической организации спланировать свою деятельность).

Пределы планирования.

Статистические исследования показывают, что только 27% экономических субъектов полномасштабно и на долгосрочной основе используют планирование в своей деятельности. Следовательно, существуют некоторые препятствия для  его полномасштабного использования.

Объективные и субъективные причины, ограничивающие возможности планирования в экономической организации называют пределами планирования. Рассмотрим наиболее важные из них:

Неопределенность качественных и количественных характеристик рыночной среды имеет различные корни. Основными ее причинами можно считать следующие:

стратегические факторы, связанные с характером принятия решений;

технологические факторы, обусловленные развитием научно- технического прогресса;

политические факторы, вызванные социально- политическими сдвигами;

информационные факторы, обусловленные неполнотой, ненадежностью, неточностью имеющейся информационной базы планирования;

экологические факторы, вызванные изменениями природной среды, которые заранее не поддаются полному учету.

Если прогноз позволяет в той или иной мере учитывать изменения всех перечисленных факторов, то план- это такой прогноз, когда переменная контролируется самим прогнозистом. А значит, при планировании множество факторов влияния остаются неучтенными.

2. Издержки планирования (затраты на планирование)

При планировании фирма несет дополнительные затраты на проведение исследований, организацию структурных подразделений и привлечение дополнительного персонала.

Таким образом, планирование, по определению минимизирующее неэффективность использования ограниченных ресурсов, в то же время само требует отвлечения части ресурсов на реализацию процесса. Следовательно, в каждом конкретном случае необходимо при организации процесса планирования сравнивать эффект от внедрения и поддержания системы планирования предприятия с расходами ресурсов на данный процесс.

Минимальные затраты на планирование, которые предприятие будет нести всегда — это затраты на трансакции, которые обеспечивают выживание экономической организации. Любые дополнительные затраты должны обеспечивать развитие предприятия.

Трудность при определении оптимального размера затрат на планирование заключается в том, что планирование приносит предприятию все виды эффекта — экономический, социально- экономический и социальный. Как известно последние два не предполагают прямого измерения в стоимостном выражении.

3. Масштаб деятельности фирмы

Чем крупнее фирма, тем больше финансовых возможностей, тем ярче долгосрочные цели и больше высококвалифицированного персонала. Следовательно, только крупные предприятия могут позволить себе исходя из имеющихся специальных ресурсов и в рамках стратегического целеполагания, осуществлять полномасштабное планирование своей деятельности.

В строительстве существуют следующие пределы планирования:

—          сохраняется экономическая нестабильность;

—          высоко число малых строительных предприятий;

—          низок уровень накопления капитала;

—          высок удельный вес убыточных предприятий и организаций.

факторы, ограничивающие возможность экономической организации спланировать свою деятельность

Препятствия на пути эффективного планирования можно раз­делить на две группы. Первая группа препятствий — это личностные предубеждения против планирования своей деятельности (субъективные факторы). В свою очередь, личностные барьеры имеют многоплановую при­роду. Одной из причин отказа от планирования является «деловая текучка». Менеджеры, которые занимаются непосредственно дея­тельностью подчиненных, тратят много времени на решение теку­щих проблем, то есть обеспечивают эффективную работу своего подразделения. В результате они ориентированы на непрерывную деятельность: по мере решения одной проблемы они переходят к следующей и так далее. Такие руководители считают планирование непозволительной роскошью, которая не способствует решению задач, уже возникших или назревающих. Планирование им пред­ставляется ненужной тратой времени.

Вторая группа препятствий — это барьеры на организационном уровне (объективные факторы). Они возникают из-за ограниченности ресурсов, информа­ции, трудностей выполнения решений, принятых в процессе пла­нирования.

Если предприятие работает в сложной и динамичной внешней среде, это вредит планированию, делает его менее эффективным. В последнее время уровень сложности и изменчивости внешних фак­торов значительно возрос, что затрудняет планирование. Недоста­ток информации также может мешать эффективному планирова­нию. Неполная информация является причиной неточностей, а ог­раниченные возможности сокращают число вариантов действий, что уменьшает заинтересованность участников процесса планиро­вания.

P.S. Внешняя среда — это комплекс факторов, оказывающих непосредственное влияние на производственную и финансово-хозяйственную деятельность компании.

Внутренняя среда организации — это часть общей среды, которая находится в рамках организации.

4.Основные принципы планирования в экономической организации и их обоснование. Планирование – это разработка и корректировка плана, включающие предвидение, обоснование, конкретизацию и описание деятельности предприятия (объекта) на ближайшую и отдаленную перспективу. Планированием на предприятии поэтапно охватывается работа людей и движение ресурсов (материальных и финансовых), нацеленных на получение заданного конечного результата.

В ходе составления планов руководители всех звеньев управления намечают общую программу своих действий, устанавливают главную цель и результат совместной работы, определяют участие каждого отдела или работника в общей деятельности. Объединяют отдельные части плана в единую экономическую систему, координируют работу всех составителей планов и вырабатывают решение о единой линии трудового поведения в процессе выполнения принятых планов.

Под принципами планирования понимаются основные те­оретические положения, которыми следует руководствоваться в процессе планирования на предприятии.

Впервые общие принципы планирования сформулированы А. Файолем. В качестве основных требований к разработке программы действий или планов предприятия им были сформулированы пять основных принципов планирования:

1) принцип необходимости планирования означает повсеместное и обязательное применение планов при выполнении любого вида трудовой деятельности. Этот принцип особенно важен в условиях свободных рыночных отношений, поскольку его соблюдение соответствует современным экономическим требованиям рационального использования ограниченных ресурсов на всех предприятиях;

2) принцип единства планов предусматривает разработку общего или сводного плана социально-экономического развития предприятия, то есть все разделы годового плана должны быть тесно увязаны в единый комплексный план. Единство планов предполагает общность экономических целей и взаимодействие различных подразделений предприятия на горизонтальном и вертикальном уровнях планирования и управления;

3) принцип непрерывности планов заключается в том, что на каждом предприятии процессы планирования, организации и управления производством, как и трудовая деятельность, являются взаимосвязанными между собой и должны осуществляться постоянно и без остановки;

4) принцип гибкости планов тесно связан с непрерывностью планирования и предполагает возможность корректировки установленных показателей и координации планово-экономической деятельности предприятия;

5) принцип точности планов определяется многими факторами, как внешними, так и внутренними. Но в условиях рыночной экономики точность планов трудно соблюсти. Поэтому всякий план составляется с такой точностью, которую желает достичь само предприятие, с учетом его финансового состояния, положения на рынке и других факторов.

В современной практике планирования помимо рассмотренных классических широкую известность имеют общеэкономические принципы:1.  Принцип комплексности. На каждом предприятии результаты экономической деятельности различных подразделений во многом зависят от уровня развития техники, технологии, организации производства, использования трудовых ресурсов, мотивации труда, доходности и других факторов. Все они образуют целостную комплексную систему плановых показателей, так что всякое количественное или качественное изменение хотя бы одного из них приводит, как правило, к соответствующим изменениям многих других экономических показателей. Поэтому необходимо, чтобы принимаемые плановые и управленческие решения были комплексными, обеспечивающими учет изменений как в отдельных объектах, так и в конечных результатах всего предприятия.2.  Принцип эффективности требует разработки такого варианта производства товаров и услуг, который при существующих ограничениях используемых ресурсов обеспечивает получение наибольшего экономического эффекта. Известно, что всякий эффект в конечном итоге заключается в экономии различных ресурсов на производство единицы продукции. Первым показателем планируемого эффекта может служить превышение результатов над затратами.3.  Принцип оптимальности подразумевает необходимость выбора лучшего варианта на всех стадиях планирования из нескольких возможных альтернатив.4.  Принцип пропорциональности, т.е. сбалансированный учет ресурсов и возможностей предприятия.5.  Принцип научности, т.е. учет последних достижений науки и техники.6.  Принцип детализации, т.е. степени глубины планирования.7.  Принцип простоты и ясности, т.е. соответствия уровню понимания разработчиков и пользователей плана.

Следовательно, основные принципы планирования ориентируют предприятие на достижение наилучших экономических показателей. Многие принципы тесно взаимосвязаны и переплетены между собой. Некоторые из них действуют в одном направлении, например, эффективность и оптимальность.

studfile.net

15. Формы, принципы и методы планирования. Виды планов.

Планирование представляет собой процесс научной разработки и претворения в жизнь комплекса мероприятий, определяющих направления и темпы развития производства, обеспечивающих его соответствие потребностям рынка, и на основе этого увеличение объема продаж и прибыли предприятия (рис..1).

Планирование

Обоснование относительного соответствия целей и задач предприятия его возможно-стям в насыщении рынка товарами

Обоснованное определение и поддержание необходимых пропорций развития п/п

Удовлетворение спроса потребителей в соответствующих товарах и получение максимальной прибыли

Планирование является главной функцией управления производством, поскольку успех предпринимательской деятельности во многом зависит от качества планирования, которое включает определение перспективных целей, способов их достижения и соответствующего ресурсного обеспечения.

Планирование побуждает руководителей предприятия и его структурных подразделений мыслить перспективно. Оно способствует развитию творческой инициативы работников, обеспечивает четкую взаимосвязь обязанностей всех должностных лиц и повышает их ответственность за достижение намеченных показателей. Оно позволяет скоординировать усилия предприятия и направить их на достижение конечной цели, делает его более подготовленным к внезапным изменениям конъюнктуры рынка и политических условий.

Основными задачами, решаемыми в процессе планирования, являются:

  • выявление направлений развития потребительского спроса на продукцию, выпускаемую предприятием;

  • увеличение объема продаж продукции предприятия, прибыли и рентабельности производства;

  • повышение конкурентоспособности продукции за счет улучшения ее качества, освоения новых видов изделий, услуг и снижения цен на них;

  • снижение издержек на основе улучшения использования производственных ресурсов предприятия;

  • создание новых рабочих мест для обеспечения социальной стабильности в стране.

Планирование призвано выполнять ряд функций в организации работы предприятия, важнейшие из которых:

Функции планирования

Постановка перед коллективом предприятия производственных задач и определение путей их решения

Формирование потребностей предприятия, его подразделений и служб в трудовых, материальных и финансовых ресурсах

Согласование деятельности отдельных подразделений и служб предприятия во времени и по количественным показателям

Определение направлений и путей социального развития коллектива предприятия

Решение задач по охране окружающей среды, правильному использованию природных ресурсов

Планирование опирается на фактические, нормативные данные настоящего или прошлого периода, но ориентируется на установление контроля за процессом развития предприятия в будущем.

Степень обоснованности планирования во многом зависит от достоверности исходных показателей, характеризующих уровень развития отдельного хозяйствующего субъекта, и в его основе лежит составление прогноза деятельности предприятия.

Прогнозирование представляет собой предвидение возможных вариантов развития ситуации на основе ранее сложившихся тенденций и закономерностей в деятельности предприятия.

Сложность планирования в современных условиях заключается в том, что некоторые макроэкономические процессы (например, кризисы, забастовки и др.) вообще не поддаются точному планированию, а также многие микроэкономические показатели, характеризующие рынок в целом, деятельность конкурентов, объемы спроса и др., не обладают высокой степенью достоверности и точности. Поэтому зачастую планирование базируется на неполных данных, что предполагает не только необходимость контроля за выполнением планов, но и возможность корректировки тех или иных плановых показателей.

Принципы планирования

Принцип непрерывности заключается в том, что на каждом предприятии процессы планирования должны осуществляться постоянно и разрабатываемые планы должны непрерывно приходить на смену друг другу. Кроме того, непрерывность планирования означает постепенный переход от стратегических планов к оперативным, необходимость взаимодействия между долго- и краткосрочными планами.

Принцип единства предполагает разработку общего или сводного плана социально-экономического развития п/п. На отечественных предприятиях существуют планы производства и продажи продукции, повышения технического и организационного уровня производства, планы отдельных структурных подразделений и др., которые должны быть увязаны между собой и с единым планом социально-экономического развития п/п таким образом, чтобы изменение тех или иных разделов различных планов или показателей отражалось и в общем плане субъекта хозяйствования.

Принцип гибкости предполагает возможность корректировки уже разработанных плановых показателей. Для осуществления принципа гибкости планы должны составляться так, чтобы в них можно было вносить изменения, обусловленные меняющимися внутренними и внешними условиями. Поэтому планы должны содержать резервы, называемые иначе «надбавками безопасности» или «подушками». При соблюдении этого требования необходимо также планировать величину таких резервов, поскольку слишком большие резервы влекут за собой неточность разрабатываемых планов, слишком низкие пределы приводят к частым их изменениям.

Принцип точности определяется влиянием различных внутренних и внешних факторов, поэтому планы должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в какой позволяют это сделать условия функционирования субъекта хозяйствования.

Принцип оптимальности основывается на необходимости выбора лучшего варианта из нескольких возможных на всех этапах планирования. Критерием оптимальности различных планов могут быть минимальная трудоемкость, материалоемкость или себестоимость продукции, максимальная прибыль и другие конечные результаты деятельности предприятия.

Принцип участия предполагает активное воздействие персонала на процесс планирования, то есть каждый член трудового коллектива становится участником плановой деятельности независимо от должности и выполняемых функций. Это позволяет объединить оперативное руководство и планирование; способствует развитию как личности всех работников, занимающихся планированием; обеспечивает облегчение процесса обмена информацией внутри предприятия и т.д.

Принцип эффективности требует разработки такого варианта плана, который при существующих ограничениях используемых ресурсов обеспечивает получение наибольшего экономического эффекта.

Методы планирования:

  • Балансовый метод представляет совокупность приёмов, используемых для обеспечения увязки и согласования взаимозависимых показателей (равновесие).

  • Нормативный метод основан на использовании норм и нормативов живого и овеществленного труда для определения переменных величин.

  • Сетевой метод применяется при планировании подготовки производства новой продукции

  • Графические методы могут иметь различные формы: сетевой; линейный, который составляется в осях координат, где x – время работы, y – вид работы. По такому же методу рассматривается точка безубыточности предприятия, где x – объем производства, y – стоимость продукции.

  • Программно-целевой метод применяется при разработке сложных проектов, где участвуют много исполнителей.

  • Экономико-математические модели в планировании применяются в различных модификациях. Их смысл состоит в том, что составляется модель из ряда показателей и коэффициентов. Находится переменная планируемая величина (y), как зависимая от других факторов. Например, линейная зависимость показателей выражается формулой: y = a0 + a1x1 + a2x2,

где y – потребление электроэнергии, квт-ч; x1 – мощность технологического оборудования, квт; x2 – производственная программа, шт.; a0, a1, a2 – коэффициенты, полученные расчетным путем по данным.

Виды планирования и их краткая характеристика-

два основных вида планирования: технико-экономическое и оперативно-производственное.

Технико-экономическое планирование предусматривает разработку системы показателей развития техники и экономики предприятия. В ходе данного планирования обосновываются оптимальные объемы производства, выбираются необходимые производственные ресурсы и устанавливаются рациональные нормы их использования, определяются конечные финансово-экономические показатели функционирования.

Оперативно-производственное планирование предполагает последующую детализацию технико-экономических планов предприятия. Оно предусматривает установление текущих производственных заданий различным структурным подразделениям и корректировку плановых заданий в процессе производства.

Классификация видов планирования

Признаки классификации планов

Виды планирования

1. Цель планирования

Оперативное; Тактическое; Стратегическое

Нормативное

2. Уровень управления

Фирменное; Корпоративное; Заводское и т.д.

3. Методы обоснования

Рыночное; Индикативное; Централизованное (директивное)

4. Содержание планов

Организационно-технологиченское; Социально-трудовое; Снабженческо-сбытовое; Инвестиционное; Бизнес-планирование и т.д.

5. Сфера применения

Межцеховое; Внутрицеховое; Бригадное

Индивидуальное

6. Время действия

Краткосрочное; Среднесрочное; Долгосрочное

7. Стадии разработки

Предварительное; Уточненное

8. Степень точности

Укрупненное; Уточненное

Оперативное планирование представляет собой выбор средств для решения задач, которые определены вышестоящим руководством, а также являются традиционными для предприятия (распределение продукции по объему, номенклатуре, срокам и др.). Такое планирование обычно является краткосрочным.

Тактическое планирование предполагает обоснование задач и средств, необходимых для достижения стратегических целей (например, завоевание лидирующего положения на рынке и т.д.). Тактическое планирование может охватывать краткосрочный и среднесрочный периоды.

Стратегическое планирование ориентировано на разработку общей стратегии предприятия и установление его основных целей, управление стратегически важными факторами деятельности, определение маркетинговой стратегии на рынке отдельных товаров, выявление стратегических перспектив финансирования капиталовложений и т.д. Продолжительность планового периода, который охватывает стратегическое планирование, составляет, как правило, 10 – 15 лет.

Нормативное планирование предусматривает обоснованный выбор средств, задач и целей предприятия и не имеет установленных временных границ. Оно распространяется на все внутренние и внешние взаимоотношения, включая связи между предприятием и его окружением, на какое оно не оказывает влияния, но которое само на него воздействует.

Рыночное планирование основывается на взаимодействии спроса, предложения и цен на производимые товары и услуги.

Индикативное планирование представляет собой государственное регулирование цен и тарифов, действующих видов и ставок налогов, минимального уровня заработной платы и др.

Централизованное (директивное) планирование предусматривает установление вышестоящим органом управления подчиненному предприятию плановых показателей натуральных объемов производства продукции, номенклатуры и сроков поставки товаров и др.

Краткосрочное планирование осуществляется на период от 1 до 3 лет. Его особенность состоит в том, что показатели ближайшего года корректируются ежеквартально, а второго и третьего года – каждые полгода или ежегодно. Краткосрочное планирование является основой текущего, в котором показатели устанавливаются на год с разбивкой по кварталам. Текущие планы являются скользящими, т.е. на первые три месяца устанавливаются жесткие показатели, а в последующие 9 месяцев их корректируют. Текущие планы являются более детальными по сравнению с краткосрочными и в них увязываются задачи различных служб предприятия, более тесная координация которых происходит в рамках календарного планирования (период действия, как правило, 10 дней). В рамках данного планирования разрабатывается программа движения продукта и всех факторов производства с указанием конкретных дат и служб, отвечающих за тот или иной вид деятельности.

Среднесрочное планирование охватывает промежуток от 3 до 5 лет и конкретизирует ориентиры, определенные долгосрочным планом.

Долгосрочное планирование (5 – 10 лет) создает основы для экономического обоснования развития субъекта хозяйствования на определенный период и его результатом являются планы предприятия по различным видам его деятельности (производство, реализация, затраты, финансы и т.п.).

На первом этапе планирования обычно разрабатываются проекты планов, которые после их утверждения на втором этапе получают силу закона.

Точность планов зависит от применяемых исходных материалов, сроков планирования, используемых методов, профессиональной подготовки и производственного опыта соответствующего персонала.

Все эти виды планирования позволяют комплексно учитывать внутренние и внешние изменения в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, создавая предпосылки для повышения уровня его экономического потенциала, и лежат в основе плана социально-экономического развития предприятия. Этот план предусматривает планирование производства и реализации продукции, потребности в производственных ресурсах, социально-трудовых показателей, себестоимости продукции и цен, формирования и распределения прибыли, экономической эффективности и инвестиционной деятельности, мероприятий по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов.

План социально-экономического развития предприятия включает в себя следующие разделы (планы):

1. Производство и реализация продукции и услуг (производственная программа).

2. Научно-техническое развитие, совершенствование производства и управления.

3. Нормы и нормативы.

4. Капитальное строительство.

5. Материально-техническое обеспечение.

6. Труд и заработная плата.

7. Себестоимость, прибыль и рентабельность производства.

8. Фонды экономического стимулирования.

9. Социальное развитие коллектива.

10. Охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов.

11. Финансовый план.

studfile.net

21.Пределы налогового планирования

Налоговое планирование – это, с одной стороны, осознанные решения по снижению налоговой нагрузки и, с другой стороны, понимание вероятных последствий нарушения действующего законодательства, т. е. налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.

Методы ограничения налогового планирования со стороны государства (пределы налогового планирования):

· Группа 1. Законодательные ограничения, направленные на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов.

· Группа 2.Административные воздействия, с помощью которых создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. В частности, налоговые органы вправе:

− требовать от налогоплательщиков соблюдения ими налогового законодательства в части своевременной и правильной уплаты налогов; предоставления документов, подтверждающих право на освобождения; объяснений предста­вителя налогоплательщика, налогового агента и свидетелей;

− проводить проверки, в том числе встречные;

− принимать решения о применении санкций за нарушение налоговой дисциплины;

− осуществлять меры административного воздействия, в том числе приостановление операций по счетам;

− прибегать к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства;

− обращать взыскание сумм по налоговой задолженности на имущество плательщика, в том числе на ценные бумаги, суммы дебиторской задолженности и т. д.

Со стороны налоговых органов, кроме неодобрения «налоговой политики» налогоплательщика, возможны следующие действия:

− ограничение сферы применения налоговой минимизации;

− переквалификация сделок, т. е. признание их мнимыми или притворными;

− доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц – взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы, исходя из этой зависимости, могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными, т. е. недействительными;

− контроль ценообразования для целей налогообложения.

· Группа 3.Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Законодательство РФ признает институт уклонения от уплаты налогов (ст. 198–199 Уголовного кодекса) в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытия других объектов налогообложения.

22.Периодизация налогового планирования

Исторически налоговое планирование как более целостное и сложное явление возникло значительно позже, чем планирование налогов. В специальной экономической литературе отсутствуют прямые упоминания о практике планирования налогов на микроуровне в исторической ретроспективе. Здесь сделана попытка восполнить данный пробел, строя выводы о возможности планирования налогов на основе анализа законодательства за соответствующий период, а также на основе исторических фактов о практике налогообложения в ту или иную эпоху.

Первый период налогового планирования

В первом периоде – в древнем мире и в средние века, когда только возникают элементы налогообложения, налоги являются разрозненными разовыми платежами, и, следовательно, не было возможности системно их планировать. К тому же в то время практически не существовало законных налоговых льгот, на что указывает в своей работе еще Д. Львов: «Философ Ксантий, купивший Эзопа в Самосе, с трудом выхлопотал право вывезти его беспошлинно».

Все же в Риме от налогов освобождались определенные промыслы: земледельцы и колонисты, если торговля ограничивалась продажей продуктов жатвы, живописцы, если продавали свои собственные картины, горшечники, писцы, ветераны и др. (примечательно, что некоторые из перечисленных льгот можно найти в современной налоговой системе России). В это время налоги планируются интуитивно, этот процесс носит единичный, разрозненный характер.

В Римской империи в 227 г. до н.э. в разных частях Сицилии действовали разные налоговые уложения в зависимости от времени вступления в союз с Римом, что позволяет сделать вывод об определенных возможностях планирования налогов общинами в зависимости от местоположения. В Сицилии имения дворянства и духовенства не платили никаких податей. Имеются сведения, что в XI в., чтобы избавиться от налогового гнета и возможностей описи имущества, люди нередко искали покровительства могущественного господина, которым могли быть соседний крупный аграрий, церковь, монастырь, высокопоставленный чиновник и даже сам сборщик налогов. Такое явление получило название «патронаж», и с определенной долей условности его можно считать попыткой населения планировать свои налоги.

Во время крестовых походов были введены пожертвования на цели крестового похода со всех духовных лиц. При этом папа был обязан получить согласие духовенства, которое, правда, не могло полностью отклонить данный сбор, но тем не менее участвовало в определении его характера и величины.

Современные налогоплательщики вряд ли отказались бы от возможности минимизировать свои налоговые платежи подобным образом. Прогрессивный налог на богачей заставил их применять все меры к сокрытию своего имущества, что позволяет предположить возможность осуществления ими планирования налогов. В XIV в. верхним слоям жителей Флоренции были доступны обширные торговые и банковские операции с капиталом, системы счетов и филиалов на территории всей Европы, их могли освобождать от уплаты налогов за особые заслуги перед коммуной, таким образом, они могли планировать свои налоги.

Средневековый город подчинял себе окрестные области, эксплуатируя их в фискальном отношении. Средневековый феодал, будучи лично свободен от обложения, разверстывал причитающиеся с феодального поместья налоги, говоря современным языком, не только перекладывал, но и планировал налоги. Например, настоятель монастыря Рот в 1497 г. добился от императора Максимилиана I привилегии, которая позволяла ему перекладывать имперские налоги на плечи своих подданных, таким же правом обладали курфюрсты.

Второй период налогового планирования

Во втором периоде, с конца XVII по XIX в., происходит развитие налогообложения, появляются первые налоговые теории и налоговые системы. Возникают зачатки теории планирования налогов, хотя прямых указаний на это в трудах классиков не содержится. Более того, А. Смит (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» отмечает, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства. Таким образом, в этот период практика в данном вопросе опережает теорию. На микроуровне дифференциация в подоходном налогообложении позволяет говорить о возможности планирования налогов в этот период путем дробления капиталов.

В России такие льготы предоставлялись для водоносов, уличных разносчиков, издателей газет и т.п. Аналогичные предположения возникают относительно освобождений от промыслового налога, существовавших в это время в Испании, Бадене, Австрии, Пруссии, Нидерландах и других странах. Свидетельством планирования налога на двери и окна во Франции (просуществовал до XIX в.) является странная архитектура многих домов в этой стране, когда они практически не имеют дверных и оконных проемов со стороны улицы и жители пользуются преимущественно внутренними двориками и садами.

Можно предположить, что существовала возможность планирования налогов в зависимости от места осуществления деятельности в империи Бисмарка в конце XIX столетия, так как налоговое бремя в отдельно взятых государствах было неодинаковым. Планирование налогов в это время, вероятно, было возможно вследствие существования в ряде стран Западной Европы и России раскладки, платы податей по соглашению и откупам.

Третий период налогового планирования

В третий период, с начала XX в. и по настоящее время, происходит совершенствование налогообложения. После Первой мировой войны уже имеются полностью обоснованные принципы налогообложения, появляются исследования о налоговом бремени. Поэтому можно говорить не только о планировании налогов, но и о налоговом планировании. Дифференциация в подоходном налогообложении (например в Англии и США) свидетельствует о налоговом планировании путем дробления капиталов.

В Англии с 1910 г. пропорциональный налог был дополнен дополнительным налогом для доходов свыше 2 тыс. фунтов стерлингов. Эти доходы разделялись на разряды: от 2 до 2,5 тыс. фунтов стерлингов, от 2,5 до 3 тыс. фунтов стерлингов, от 3 до 4 тыс. фунтов стерлингов и т.д. Каждый следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5 до 30%.

В США в 1913 г. был введен налог для крупных доходов. Налог в его дополнительной части налагался в прогрессивном размере: для доходов в 6-10 тыс. долл. США – 1%, для доходов  10-12 тыс. долл. США – 2%, для доходов свыше 200 тыс. долл. США – 50%.

О необходимости дифференциации сборов с купцов и мещан пишет в своей работе «план финансов» М.М. Сперанский. Следует отметить, что теория налогового планирования как в России, так и на Западе в настоящее время еще только формируется. В большинстве исследований до 80-90-х гг. XX в. лишь гипотетически можно предугадать возможность налогового планирования.

23.Порядок уплаты налогов

 порядок внесения или перечисления налоговыхплатежей в бюджет; один 

из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в актезаконодательства о налогах и сборах для того, чтобы налогсчитался установленным. Правила установленияпорядка уплаты налога (сбора) установлены в ст. 58 НК. Уплата налога производится разовой уплатой всейсуммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах исборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком илиналоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичнойформе. Приотсутствии банка налогоплательщик илиналоговый агент, являющиеся физическими лицами,могут уплачивать налоги через кассу сельского или посел кового органа местного самоуправления либочерез организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Конкретный порядокуплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налоговустанавливается НК. Порядок уплаты региональных налогов и местных налогов устанавливаетсясоответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления в соответствии с НК. Этиправилаприменяются также в отношении порядкауплаты сборов.

studfile.net

Пределы налогового планирования

В правоприменительной практике большинства государств, в том числе и Российской Федерации, сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от уплаты налогов, а также существенно ограничивать сферу применения налогового планирования. Как правило, эти методы взаимосвязаны, однако можно выделить:

1) законодательные ограничения;

2) меры административного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

3) специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения устанавливаются налоговым законодательством и представляют собой, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика, составляющих наряду с его правами и гарантиями их осуществления налоговый кодекс поведения налогоплательщика. К таким ограничениям можно отнести меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представлять сведения и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, удерживать налоги у источника отдельных категорий доходов (например, при выплате дивидендов, заработной платы, доходов иностранным юридическим лицам), а также установление мер ответственности за нарушения налогового законодательства (в числе которых следует отметить наиболее распространенные составы правонарушений, а именно: сокрытие и занижение дохода (прибыли), полученного плательщиком, занижение и просрочка уплаты налогов, уклонение от представления документов, предназначенных для исчисления и уплаты налогов).

К мерам административного и финансового воздействия, применяемым при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства, можно отнести право налогового органа на переквалификацию сделки в судебном порядке, которое является одним из основных способов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, уклоняющимися от уплаты налогов. В общем случае согласно ст.45 НК РФ взыскание налога с организаций производится налоговыми органами в бесспорном порядке. Взыскание же налога с физического лица производится только в судебном порядке.

В частности, согласно ст.170 ГК РФ могут быть признаны судом недействительными мнимые и притворные сделки.

Мнимая сделка — это сделка, заключенная только для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Притворной называется сделка, заключаемая сторонами для вида с целью прикрыть другую сделку, которую стороны в действительности желали заключить. Притворная сделка, так же как и мнимая сделка, во всех случаях признается недействительной. При этом если сделка совершена с целью прикрыть другую сделку, применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду.

Для признания какой-либо сделки притворной требуется доказать действительную цель, которую преследовали стороны при заключении сделки, или, другими словами, наличие тех отношений между сторонами, которые они пытались скрыть или замаскировать в определенных целях (часто определяющей целью для заключения таких сделок является уклонение от уплаты налогов). В случае с мнимыми сделками надо доказать, что при заключении сделки стороны не имели намерения действительно создать реальные юридические последствия, а лишь рассчитывали воспользоваться определенными (главным образом, налоговыми) преимуществами, которые данная сделка им предоставляет. И в том, и в другом случае к организациям будут применены правила именно того налогового режима, которого они пытались избежать, вдобавок налогоплательщики должны будут внести в бюджет пени за несвоевременную уплату налогов и понести налоговые санкции за занижение сумм налогов.

Метод специальных судебных доктрин пока еще не получил в Российской Федерации законодательного признания. В мировой практике налоговые органы имеют большие возможности при использовании судебного механизма борьбы с уклонением от уплаты налогов в случае, если налогоплательщик совершает сделки или действия исключительно в целях приобретения прав на налоговые льготы или для структурирования каких-либо отношений между различными предприятиями с целью получения преимуществ, связанных только с налоговыми аспектами таких отношений.

Доктрина «существо над формой» («equity above the form») состоит в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, нежели формой. Иными словами, если форма сделки не соответствует отношениям, которые фактически реализуются между сторонами сделки, возникают юридические последствия, соответствующие существу сделки или реально возникшим отношениям. Так, заинтересованное лицо может воспользоваться данной доктриной, чтобы доказать, что существо действий должно превалировать над упущениями в форме сделки, допущенными при ее заключении.

Доктрина «деловой цели» («business purpose») заключается в том, что сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели. При этом налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов. При этом тот факт, что действия, осуществляемые сторонами в рамках данной доктрины, не обусловлены разумными коммерческими соображениями («valid commercial reasons»), такими как, например, рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.д., приводит к выводу о том, что данная сделка имела своей принципиальной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогообложения.

Доктрина «сделки по этапам» («step transactions») сводится к тому, что суд при рассмотрении конкретной сделки «устраняет» промежуточные операции, осуществленные сторонами, и рассматривает реально совершенные действия, исходя из существа такой сделки. Налогоплательщики нередко дробят сделку, осуществление которой связано с существенными налоговыми последствиями, на ряд промежуточных сделок, позволяющих достигнуть требуемого результата с гораздо меньшими налоговыми последствиями. Результатами применения этой доктрины могут быть отказ от предоставления налоговых льгот, на которые стороны могли рассчитывать при дроблении сделки на этапы, установление обязанности уплачивать налоги, соответствующие основной сделке, и в ряде случаев применение мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Возможность применения основных принципов вышеуказанных судебных доктрин в Российской Федерации обусловлена тем, что в ряде случаев налогоплательщики заключают сделки исключительно с целью уклонения от уплаты налогов без намерения реально создать соответствующие правовые последствия. В качестве наиболее типичных примеров можно привести следующие случаи:

заключение трудовых (или близких к ним гражданско-правовых) договоров с инвалидами и некоторыми другими категориями граждан, чье трудоустройство предоставляет организации существенные налоговые льготы;

заключение вместо договоров купли-продажи объектов недвижимости инвестиционных договоров или договоров уступки прав требования;

заключение договоров о совместной деятельности вместо договоров аренды и т.д.

В большинстве вышеуказанных случаев заключаются мнимые или притворные сделки в целях ухода от уплаты тех или иных налогов.

По нашему мнению, российская налоговая практика пошла по пути объединения всех вышеназванных судебных доктрин, используемых в других странах, в одну комплексную — доктрину добросовестности налогоплательщика. Для разрешения вопроса о добросовестности налогоплательщика суды, как правило, исследуют вопросы соответствия формы и содержания, а также цели действий налогоплательщика. Однако комплексного определения понятию «добросовестность налогоплательщика» до сих пор не дано.

В настоящее время Минфин России внес предложение уже с 2005 г. прописать в законодательстве критерии, которые позволили бы различать налоговую оптимизацию (планирование) и уклонение от уплаты налога. В основу, видимо, будет положен тезис о том, что единственной экономической целью сделки не должно быть исключительно уменьшение налогового бремени.

students-library.com

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о